บางครั้งนักบัญชีมีคำถาม: จะบันทึกทั้งหมดนี้ได้อย่างไร? แน่นอนว่าจะมีการจัดเตรียมใบเรียกเก็บเงินและใบแจ้งหนี้พร้อมกับหนังสือค้ำประกันของธนาคาร แต่บางครั้งการรับประกันก็มีให้ในรูปแบบข้อความอิเล็กทรอนิกส์ จะทำอย่างไรกับตัวเลือกในการให้การค้ำประกันของธนาคารนี้?
ความจริงก็คือตามวรรค 3 ของการลงมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 14 “ ในประเด็นบางประการในแนวทางปฏิบัติในการระงับข้อพิพาท .....” หนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ออกในแบบฟอร์ม ของข้อความอิเล็กทรอนิกส์ที่ใช้ระบบโทรคมนาคม SWIFT จะเป็นหนังสือค้ำประกันของธนาคารเป็นลายลักษณ์อักษรเหมือนกัน
และหากไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดบางประการซึ่งบางครั้งกำหนดโดยผู้รับผลประโยชน์หรือผู้ค้ำประกันในรูปแบบของการค้ำประกันเมื่อออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารก็ไม่ใช่เหตุผลที่จะไม่ยอมรับเพื่อการบัญชี ผู้มีส่วนได้เสียสามารถให้หลักฐานต่างๆ ที่สามารถยืนยันการทำธุรกรรมนี้ได้ค่อนข้างถูกกฎหมาย
ธนาคาร สถาบันสินเชื่อ หรือองค์กรประกันภัยจะทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันเสมอ โดยปกติแล้วธนาคารจะไม่ออกหนังสือค้ำประกันให้กับเงินต้นโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายซึ่งหมายความว่านักบัญชีจะต้องคำนึงถึงธุรกรรมที่ดำเนินการในบัญชีทางบัญชีด้วย หนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่สามารถขึ้นอยู่กับภาระผูกพันที่ซ่อนอยู่ได้ นอกจากนี้การรับประกันนี้ไม่สามารถเพิกถอนได้ กล่าวคือ ไม่สามารถเพิกถอนได้ สิทธิ์ภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่สามารถโอนให้กับบุคคลอื่นได้เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในเอกสาร
หนังสือค้ำประกันของธนาคารจะต้องระบุระยะเวลาที่ออก หากไม่มีการระบุระยะเวลา (การค้ำประกันโดยธนาคาร) ตามมาตรา มาตรา 432 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียถือว่าไม่เกิดขึ้น ในกรณีนี้ระยะเวลารับประกันอาจเท่ากับ มากกว่าหรือน้อยกว่าระยะเวลาในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
โดยทั่วไป การรับประกันจะระบุว่าใครคือผู้รับผลประโยชน์ แต่เนื่องจากแนวทางปฏิบัติในการระงับข้อพิพาทที่กำหนดไว้ หากไม่มีการระบุผู้รับผลประโยชน์ไว้ในเอกสาร หนังสือค้ำประกันของธนาคารยังคงถือว่าใช้ได้
หากผู้ค้ำประกันออกหนังสือค้ำประกันทางธนาคารให้กับผู้รับผลประโยชน์โดยไม่มีข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรระหว่างตัวการและผู้ค้ำประกัน การค้ำประกันจะไม่ถือว่าไม่ถูกต้อง อย่างไรก็ตาม ก่อนที่จะออกหนังสือค้ำประกันทางธนาคารให้กับผู้รับประโยชน์ เงินต้นอาจทำข้อตกลงกับผู้ค้ำประกัน ซึ่งจะกำหนดเงื่อนไขในการสรุปหนังสือค้ำประกันของธนาคาร ในสัญญา ผู้ค้ำประกันอาจกำหนดโดยเฉพาะอย่างยิ่ง สิทธิในการเรียกร้องจากเงินต้น โดยวิธีการไล่เบี้ย ค่าตอบแทนที่แน่นอน หากเขาจ่ายเงินจำนวนหนึ่งแก่ผู้รับผลประโยชน์โดยเกี่ยวข้องกับการเรียกร้องที่เกิดขึ้น
ทั้งผู้ค้ำประกันและผู้รับผลประโยชน์ไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อผู้ค้ำประกันปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้การค้ำประกันของธนาคาร นั่นคือไม่จำเป็นต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อดำเนินการต่างๆ เช่น การชำระเงินภายใต้การค้ำประกัน การออกและการยกเลิกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร และอื่นๆ
ธุรกรรมที่ดำเนินการเกี่ยวข้องกับการชำระคืนภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้ก็ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเช่นกัน เนื่องจากตามกฎหมายปัจจุบัน ธุรกรรมสินเชื่อทั้งหมดได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษี
ข้อยกเว้นคือธุรกรรมที่เกิดขึ้นเมื่อออกหนังสือค้ำประกันโดยธนาคารโดยองค์กรประกันภัย - บริการเหล่านี้ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ผู้ค้ำประกันมีหน้าที่ต้องสะท้อนรายการบัญชีเมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้การค้ำประกันของธนาคาร
ทันทีที่ผู้รับผลประโยชน์ได้รับเงินจากผู้ค้ำประกัน (ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน) นักบัญชีจะทำรายการที่สอดคล้องกันในสมุดบัญชีพิเศษในเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีกระแสรายวัน" และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้ที่หลากหลาย เจ้าหนี้และลูกหนี้” หนี้ของเงินต้นจะถูกบันทึกในการบัญชีขึ้นอยู่กับประเภทของภาระผูกพัน นี่อาจเป็นบัญชีย่อย 58-3 "สินเชื่อที่ให้" บัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชี 76 หรือ 58 "การลงทุนทางการเงิน"
การบัญชีของผู้รับประโยชน์ในการรับเงินจากผู้ค้ำประกัน
ผู้รับผลประโยชน์เมื่อได้รับเงินทุนจากผู้ค้ำประกัน (โดยใช้วิธีเงินสด) จะต้องรับรู้รายได้จากการขายสินค้า (งานหรือบริการ) เนื่องจากการชำระเงินมีหลักประกัน เมื่อรักษาภาระผูกพันในการจ่ายดอกเบี้ยภายใต้การค้ำประกันของธนาคารที่เพิกถอนไม่ได้ผู้รับผลประโยชน์จะสะท้อนถึงรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรูปแบบของดอกเบี้ยของเงินกู้
วิธีการสะท้อนบันทึกทางบัญชีโดยผู้รับผลประโยชน์เมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร
หากเงินต้นไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก (หรือดำเนินการไม่ถูกต้อง) ผู้รับผลประโยชน์จะเรียกร้องให้ผู้ค้ำประกันชำระเงินตามข้อตกลงค้ำประกัน (เป็นลายลักษณ์อักษร) ข้อกำหนดนี้จะต้องระบุอย่างชัดเจนว่าตัวการละเมิดอะไรในระหว่างการดำเนินการตามสัญญา หนังสือค้ำประกันของธนาคารจะหมดอายุเมื่อผู้รับผลประโยชน์ได้รับจำนวนเงินที่ถึงกำหนดชำระตามข้อตกลง หรือหากระยะเวลาที่มีผลใช้ได้ของหนังสือค้ำประกันของธนาคารหมดอายุ
การค้ำประกันจะบันทึกอยู่ในบัญชีนอกงบดุล 008 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” จำนวนเงินในบัญชีเท่ากับตัวเลขที่ระบุในสัญญา
จำนวนเงินจะค่อยๆ หักออกจากบัญชีนอกงบดุลเมื่อมีการชำระหนี้
ระบบภาษีแบบง่าย - คุณลักษณะของการบัญชีค้ำประกันของธนาคาร
ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย ผู้รับผลประโยชน์ที่ได้รับเงินทุนจากผู้ค้ำประกันจะต้องสะท้อนถึงรายได้จากการขายสินค้าและ/หรือรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชี ในกรณีที่ได้รับเงินจากดอกเบี้ยเงินกู้
ทันทีที่ผู้รับผลประโยชน์ได้รับเงินจากผู้ค้ำประกัน (ตามการดำเนินการของข้อตกลง) นักบัญชีจะบันทึกรายการในสมุดพิเศษในเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีกระแสรายวัน" และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับเจ้าหนี้ต่างๆ และลูกหนี้” ในกรณีนี้หนี้ของเงินต้นจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 76 - ในเครดิตของบัญชี (58-3, 62, 76.78) ขึ้นอยู่กับประเภทของภาระผูกพัน นี่อาจเป็นบัญชีย่อย 58-3 "สินเชื่อที่ให้" บัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชี 76 หรือ 58 "การลงทุนทางการเงิน"
ในกรณีนี้ หนังสือค้ำประกันของธนาคารจะบันทึกอยู่ในบัญชีนอกงบดุล 008 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” จำนวนเงินในบัญชีเท่ากับจำนวนเงินที่ระบุไว้ในสัญญา จำนวนนี้จะถูกหักออกจากบัญชีนอกงบดุลทีละน้อยอันเป็นผลมาจากการชำระหนี้
การบัญชีเพื่อค้ำประกันธนาคารจากเงินต้น
ก่อนอื่นคุณต้องรู้ว่าบริการดังกล่าวเป็นการค้ำประกันธนาคารโดยธนาคารหรือองค์กรเครดิตเป็นธุรกรรมทางธนาคารและตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 395-1 บริการดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษี VAT . แต่หากบริษัทประกันภัยออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร บริการดังกล่าวจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มภาคบังคับ ในกรณีนี้ เงินต้นจะต้องยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหัก โดยก่อนหน้านี้ได้สะท้อนถึงบริการนี้ในการบัญชีแล้ว แต่ในขณะเดียวกัน จะต้องมีการค้ำประกันจากธนาคารเพื่อดำเนินธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี
เงินต้นไม่สามารถหักภาษีซื้อซื้อได้หากธุรกรรมที่ดำเนินการเกี่ยวข้องกับการออกการรับประกันไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากธนาคารหรือองค์กรเครดิตออกหนังสือค้ำประกัน จำนวนภาษีเงินได้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ เมื่อมีการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารโดยองค์กรประกันภัย การดำเนินการนี้จะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีภาษีเงินได้
การบัญชีค่าตอบแทนผู้ค้ำประกัน
การบัญชีนี้จะขึ้นอยู่กับประเภทของภาระผูกพัน ตัวอย่างเช่น หากเมื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ ผู้ซื้อให้การรับประกันของธนาคารแก่ผู้ขาย ก็จะถือว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งทรัพย์สิน
ค่าใช้จ่ายในกรณีนี้จะรวมถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งทรัพย์สิน ดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับเงินกู้สำหรับการซื้อทรัพย์สิน ส่วนเพิ่มต่างๆ (ค่าธรรมเนียมเพิ่มเติม) ค่าคอมมิชชัน อากรศุลกากรและการชำระเงิน และอื่นๆ จำนวนค่าตอบแทนสำหรับผู้ค้ำประกันจะรวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของสินทรัพย์ที่ได้มาหากมีการออกการค้ำประกันก่อนที่สินทรัพย์จะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
การเดินสายไฟในกรณีนี้มีดังนี้:
จำนวนค่าตอบแทนสำหรับผู้ค้ำประกันที่รวมอยู่ในมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์ - เดบิตของบัญชี (01/07/08/10/41...) - เครดิตของบัญชี 76
การจ่ายค่าตอบแทนให้กับผู้ค้ำประกัน:
บัญชีเดบิต 76 – บัญชีเครดิต 51
หากมีการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารหลังจากสร้างมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์แล้ว นักบัญชีจะต้องสะท้อนถึงรายการต่อไปนี้:
บัญชีเดบิต 91.2 - บัญชีเครดิต 76
ต้นทุนการกู้ยืมจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นหากมีการค้ำประกันภาระหนี้
หากต้องการจะรวมค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมไว้เท่าๆ กัน โดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ตลอดระยะเวลาของสัญญา นโยบายการบัญชีจะต้องสะท้อนถึงวิธีการบัญชีที่เลือกสำหรับต้นทุนเงินกู้เพิ่มเติม ไม่ว่าจะบันทึกเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาเงินกู้ทั้งหมดหรือในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น
ดังนั้นรายการต่อไปนี้จะปรากฏในการบัญชี:
เดบิตของบัญชี 91.2 – เครดิตของบัญชี 76 (สะท้อนจำนวนค่าตอบแทนของผู้ค้ำประกัน)
เดบิตของบัญชี 76 - เครดิตของบัญชี 51 (สะท้อนถึงการจ่ายค่าตอบแทนให้กับผู้ค้ำประกัน)
หนังสือค้ำประกันที่ออกโดยธนาคารเพื่อประกันภาระผูกพันอื่น ๆ
ในกรณีนี้ จำนวนภาษีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย นอกจากนี้องค์กรยังเป็นผู้ตัดสินใจว่ากลุ่มค่าใช้จ่ายใดที่จะรวมค่าตอบแทนจำนวนนี้ (การชำระเงินสำหรับบริการผู้ค้ำประกัน) โดยทั่วไปแล้ว ในทางปฏิบัติ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้แก่ ภาระผูกพันของลูกค้าในการจ่ายค่างาน (บริการ) ภาระผูกพันของซัพพลายเออร์ในการจัดหาผลิตภัณฑ์ เป็นต้น
ในส่วนของค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน จำนวนเงินค่าตอบแทนจะถูกนำมาพิจารณา เช่น เพื่อใช้ขั้นตอนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม เพื่อให้แน่ใจว่าการชำระภาษีศุลกากร ภาษี ฯลฯ
ค่าใช้จ่ายในการค้ำประกันรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้มีความสมเหตุสมผลและได้รับการยืนยันในเชิงเศรษฐศาสตร์ และค่าใช้จ่ายดังกล่าวต้องมีจุดมุ่งหมายในการสร้างรายได้ ในกรณีนี้ค่าตอบแทนจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเต็มจำนวน
ธนาคารสามารถทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันการชำระคืนภาระผูกพันทางการเงินได้ทันเวลา เนื่องจากความน่าเชื่อถือสูง เครื่องมือทางการเงินนี้จึงถูกนำมาใช้เพื่อลดความเสี่ยงของการไม่ชำระเงินให้เหลือน้อยที่สุด ตัวอย่างเช่นเมื่อเก็บภาษีและอากรศุลกากรหรือในด้านการจัดซื้อจัดจ้างภายใต้สัญญาของรัฐและเทศบาล
บริษัทมักจะรับความเสี่ยงเมื่อทำธุรกรรมกับคู่สัญญา เพราะเขาอาจปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน เป็นผลให้การปฏิเสธดังกล่าวอาจส่งผลให้เกิดการสูญเสียทางการเงิน เพื่อปกป้องตนเอง บริษัทต่างๆ จะใช้หนังสือค้ำประกันจากธนาคาร มาดูกันดีกว่าว่ามันให้อะไรบ้าง
หนังสือค้ำประกันของธนาคารคือเอกสารที่ออกโดยธนาคารและส่งถึงเจ้าหนี้เฉพาะรายของบริษัทของคุณ ในนั้นธนาคารจะดำเนินการชำระหนี้ที่เป็นไปได้ของบริษัทให้กับเจ้าหนี้ตามคำขอของเขาภายใต้เงื่อนไขบางประการ เรากำลังพูดถึงการจ่ายเงินให้เจ้าหนี้ตามจำนวนเงินที่ตกลงไว้ล่วงหน้า ลักษณะเฉพาะของข้อตกลงนี้คือ ณ เวลาที่ออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร ภาระผูกพันของบริษัทยังไม่มีอยู่ นั่นคือ เจ้าหนี้เป็นผู้ที่มีศักยภาพ อีกทั้งในอนาคตหนี้ก็อาจจะไม่เกิดขึ้นอีก
ตัวอย่างที่ 1สัญญาสำหรับความต้องการของรัฐและเทศบาลสรุปได้จากการแข่งขันและการประมูล การสมัครของผู้เข้าร่วมจะต้องมีหลักประกันโดยการฝากเงินหรือหนังสือค้ำประกันของธนาคาร หากผู้เข้าร่วมฝ่าฝืนเงื่อนไข ลูกค้าจะใช้เงินประกันเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับเขา สัญญามีการบังคับใช้ในลักษณะเดียวกันในพื้นที่นี้ รายละเอียดอยู่ในกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 5 เมษายน 2013 ฉบับที่ 44-FZ “เกี่ยวกับระบบสัญญาในด้านการจัดซื้อจัดจ้างในด้านการจัดซื้อสินค้า งาน บริการเพื่อตอบสนองความต้องการของรัฐและเทศบาล”ดังนั้นการค้ำประกันของธนาคารจึงเป็นธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับบุคคลสามฝ่าย:
ผู้ค้ำประกันตามคำร้องขอของเงินต้นให้ภาระผูกพันเป็นลายลักษณ์อักษรในการจ่ายเงินจำนวนหนึ่งให้กับผู้รับผลประโยชน์เมื่อผู้รับผลประโยชน์ส่งคำขอเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับการชำระเงิน () ผู้รับผลประโยชน์จะต้องระบุว่าการละเมิดภาระผูกพันหลักในการรักษาความปลอดภัยที่ออกหลักประกัน () ของเงินต้นคืออะไร
หนังสือค้ำประกันของธนาคารช่วยให้มั่นใจได้ว่าเงินต้นของภาระผูกพันทางการเงินของเขาที่มีต่อผู้รับผลประโยชน์จะปฏิบัติตามอย่างเหมาะสม ในการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร เงินต้นจะจ่ายค่าธรรมเนียมให้กับผู้ค้ำประกัน () ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ()
โปรดทราบว่าบทบาทของการค้ำประกันของธนาคารสามารถแสดงได้ด้วยหนังสือค้ำประกันจากธนาคารที่ไม่มีการระบุชื่อผู้รับผลประโยชน์โดยเฉพาะ (ข้อ 8 ของจดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2541 ฉบับที่ 27)
ไม่เพียงแต่ธนาคารเท่านั้น แต่บริษัทประกันภัยก็สามารถทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันได้เช่นกัน แต่การค้ำประกันจะยังคงเรียกว่าการค้ำประกันโดยธนาคาร การชำระเงินภายใต้การค้ำประกันของธนาคารจะมีลักษณะคล้ายกับการชำระเงินของผู้ประกันตนเมื่อเกิดเหตุการณ์ที่เอาประกันภัย ความคล้ายคลึงกันนี้ได้รับการยืนยันโดยทางเลือกอื่น: ในบางกรณี บริษัท สามารถให้การค้ำประกันทางธนาคารแก่คู่สัญญาหรือประกันความรับผิดต่อคู่สัญญาได้ ตัวอย่าง:
การรับประกันและการประกันภัยแตกต่างกันอย่างไร? ความจริงก็คือผู้ประกันตนไม่มีการเรียกร้องใด ๆ ต่อผู้เอาประกันภัยที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินไหมทดแทน (ในกรณีที่ไม่มีเจตนา) และผู้ค้ำประกันที่ได้ชำระค่าภาระผูกพันของเงินต้นแล้วอาจเรียกร้องสิทธิไล่เบี้ยกับเขาได้เมื่อได้ระบุไว้ในข้อตกลงระหว่างพวกเขา ()
การค้ำประกันโดยธนาคารเป็นวิธีหนึ่งในการประกันภาระผูกพัน (พร้อมกับการจำนำ การค้ำประกัน ฯลฯ)
พิจารณาคุณลักษณะของการบัญชีและการบัญชีภาษีในสถานการณ์ทางธุรกิจที่แตกต่างกันของบริษัทหลัก
ต้นทุนของการค้ำประกันของธนาคารรวมถึงต้นทุนของสินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ในการซื้อหรือสร้างซึ่งได้มา:
เดบิต 76 เครดิต 51
— ค่าตอบแทนถูกโอนไปที่ธนาคารเพื่อออกหลักประกัน
เดบิต 08, 10, 20, 41 ฯลฯ เครดิต 76
— ได้รับการรับประกันการชำระเงินภายใต้สัญญาหรือข้อตกลงการจัดหาจากธนาคาร
นี่เป็นกฎทั่วไปสำหรับการสร้างต้นทุนของรายการสินค้าคงคลังทั้งหมด
ตัวอย่างที่ 2เพื่อเป็นประกันภาระผูกพันในการชำระเงินสำหรับธุรกรรมอสังหาริมทรัพย์มูลค่า 10 ล้านรูเบิล บริษัท จึงให้หนังสือค้ำประกันแก่ผู้ขาย ค่าตอบแทนของธนาคารสำหรับการค้ำประกันคือสามเปอร์เซ็นต์ของจำนวนธุรกรรมนั่นคือ 300,000 รูเบิล (10,000,000 รูเบิล x 3%) ระยะเวลาการรับประกันคือหนึ่งเดือน บริษัทใหญ่ไม่ชำระเงินภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญาจะซื้อจะขาย ธนาคารซึ่งชำระหนี้ของบริษัทให้กับผู้ขายผู้รับผลประโยชน์ ได้เรียกร้องการคืนเงินจำนวนนี้จากธนาคาร ในสถานการณ์นี้ นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้: เดบิต 76 เครดิต 51- 300,000 ถู – เงินถูกโอนไปยังธนาคารผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นหลักประกัน เดบิต 08 เครดิต 76- 300,000 ถู - ต้นทุนการรับประกันจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน เดบิต 08 เครดิต 60- 10,000,000 ถู - ทรัพย์สินได้รับการยอมรับภายใต้โฉนดการโอน (ข้อ 1 ของมาตรา 556 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เดบิต 01 เครดิต 08- 10,300,000 ถู – สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี เดบิต 60 เครดิต 76- 10,000,000 ถู – รับรู้การเรียกร้องสิทธิเรียกร้องของธนาคารแล้ว เดบิต 76 เครดิต 51- 10,000,000 ถู – ภาระผูกพันต่อธนาคารได้รับการชำระคืนแล้วจะเกิดอะไรขึ้นหากค่าใช้จ่ายของเงินต้นไร้ผล? สมมติว่าบริษัทให้การรับประกันธนาคารแก่ผู้จัดการแข่งขัน แต่แพ้การแข่งขัน ในกรณีนี้ไม่มีสินทรัพย์เกิดขึ้น ควรรับรู้ค่าใช้จ่ายต่อไปนี้ในการบัญชี:
เดบิต 91-2 เครดิต 76
- ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ผลลัพธ์จะถูกตัดออก
การออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของธนาคาร (ข้อ 8 ของข้อ 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 2 ธันวาคม 2533 ฉบับที่ 395-1 "ในธนาคารและกิจกรรมการธนาคาร")
ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการธนาคารสามารถนำมาพิจารณาได้:
ก) เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อย่อย 25 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
b) เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งเป็นต้นทุนในการดำเนินกิจกรรมที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและ (หรือ) การขาย ()
ในตัวเลือกใดๆ วันที่ของค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดตาม
คุณควรเลือกบทความใดต่อไปนี้และอะไรจะมีความแตกต่างกัน การตัดสินใจจะต้องขึ้นอยู่กับสาระสำคัญของสถานการณ์เฉพาะ โปรดทราบว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการจะรับรู้เต็มจำนวนในแต่ละครั้งนั่นคือไม่สามารถกระจายไปตามช่วงเวลาได้ กฎนี้ถูกกำหนดไว้ใน.
ตำแหน่งนี้ไม่ใช่เรื่องยากที่จะท้าทายหากบริษัทได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันที่มีต่อผู้รับผลประโยชน์แล้ว ท้ายที่สุดไม่มีการกู้ยืมนั่นคือการมีส่วนร่วมของเงินทุนของผู้ค้ำประกันในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเงินต้นพร้อมกับผลตอบแทนที่ตามมา จะเกิดอะไรขึ้นหากผู้ค้ำประกันชำระเงินให้กับผู้รับผลประโยชน์และยื่นคำร้องเรียกร้องสิทธิไล่เบี้ยกับเงินต้น?
กรณีดังกล่าวถูกนำเสนอในตัวอย่างที่ 2 ความสัมพันธ์ทางหนี้กับธนาคารชัดเจน ตามความสนใจ รายได้ที่ประกาศล่วงหน้า (ที่จัดตั้งขึ้น) ใด ๆ ที่ได้รับจากภาระหนี้ประเภทใด ๆ จะถูกรับรู้ (โดยไม่คำนึงถึงวิธีการดำเนินการ) ในสถานการณ์เช่นนี้ ค่าตอบแทนของธนาคารคือดอกเบี้ย “ภาษี” จากภาระหนี้ และนี่คือตัวเลือกที่สามในการจำแนกค่าใช้จ่าย - . และประเด็นนี้ไม่ใช่เลยที่ค่าตอบแทนถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของขนาดของภาระผูกพันหลักของเงินต้น
ตัวอย่างที่ 3ลองใช้เงื่อนไขตัวอย่างที่ 2 บริษัทชำระหนี้ที่เกิดขึ้นให้กับธนาคารภายในสองเดือน ณ วันที่ระดมทุนจากธนาคารผู้ค้ำประกันอัตราการรีไฟแนนซ์อยู่ที่ร้อยละแปด ดังนั้นเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ บริษัท หลักมีสิทธิ์คำนึงถึงเพียง 146,667 รูเบิล (10,000,000 รูเบิล x 8% x 1.1 x 2 เดือน: 12 เดือน)ปรากฎว่าจำนวนค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับระยะเวลาการชำระหนี้ต่อธนาคาร ข้อสรุปแนะนำตัวเอง: สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายได้ไม่ช้ากว่าที่เงินต้นจะเสร็จสิ้นการชำระหนี้ตามจำนวนภาระผูกพันที่ระบุไว้ในการค้ำประกัน ปัญหาคือรหัสภาษีไม่ได้ระบุแนวทางในการกำหนดวันที่ของค่าใช้จ่าย ความไม่ถูกต้องของตัวอักษรหมายเลข 03-03-06/1/7 อยู่ที่...
อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ สถานการณ์แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง ตามกฎแล้วการรับประกันระบุว่าตั้งแต่วินาทีที่เงินถูกโอนไปยังผู้รับผลประโยชน์จนกระทั่งชำระหนี้ให้กับธนาคาร เงินต้นเพิ่มเติม (นอกเหนือจากค่าตอบแทน) จะจ่ายดอกเบี้ยตามอัตราที่ตกลงกันไว้ การไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวไม่สนับสนุนให้เงินต้นคืนเงินให้ผู้ค้ำประกัน และขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่ก่อให้เกิดความขัดแย้ง พวกเขาได้รับการยอมรับโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานอย่างแท้จริง ตัวอย่างที่ 3 จึงไม่สมจริง ควรเสริมด้วยสายไฟ:
เดบิต 91-2 เครดิต 76
— ดอกเบี้ยจะเกิดขึ้นกับผู้ค้ำประกันสำหรับการใช้เงินของเขา (ตามอัตราที่กำหนดโดยการค้ำประกันของธนาคาร)
ด้วยเหตุนี้จดหมายหมายเลข 03-03-06/1/7 จึงไม่คุ้มค่าที่จะท้าทาย คุณเพียงแค่ต้องเข้าใจว่าคำแนะนำที่มีอยู่นั้นไม่เป็นสากล มันอ้างถึงกรณีพิเศษซึ่งตัวอย่างที่ 3 อธิบาย ผู้เขียนไม่พบแนวทางปฏิบัติในการอนุญาโตตุลาการในประเด็นเหล่านี้
บันทึก
ค่าใช้จ่ายรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของรายการ ()
หนังสือค้ำประกันของธนาคารจัดให้มี "ขั้นตอน" สองขั้นตอนที่เป็นอิสระ: ก่อนและหลังผู้ค้ำประกันชำระหนี้ให้กับผู้รับผลประโยชน์ ค่าตอบแทนสำหรับระยะแรกกำหนดเป็นจำนวนคงที่สำหรับระยะที่สอง - ในรูปแบบของดอกเบี้ยสำหรับเวลาที่ใช้กองทุน ดังนั้นค่าใช้จ่ายสองประเภทจึงเกิดขึ้นในการบัญชีภาษี
ค่าตอบแทนสำหรับการทำธุรกรรมกับผู้ค้ำประกันเกี่ยวข้องกับระยะเวลาที่ออกการค้ำประกัน () ระยะเวลานี้อาจครอบคลุมมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อการค้ำประกันรับประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันของเงินต้นภายใต้ข้อตกลงระยะยาวที่มุ่งสร้างรายได้ ในขณะเดียวกัน ความเชื่อมโยงระหว่างค่าใช้จ่ายในการรับประกันและรายได้ที่เกี่ยวข้องของบริษัทหลักนั้นเป็นทางอ้อม สถานการณ์นี้ตกอยู่ภายใต้.
ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/4 บริษัท ที่ดำเนินการก่อสร้างโรงงานน้ำมันและก๊าซที่ซับซ้อนภายใต้สัญญาเป็นระยะเวลา 2 ปีปรากฏว่า เงินต้น นักการเงินระบุว่าค่าใช้จ่ายในรูปแบบของค่าธรรมเนียมสำหรับการจัดหาหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ซื้อเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาจะต้องนำมาพิจารณาอย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาที่ซื้อ ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/4/75 และสำนักงานภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 4 มิถุนายน 2556 ฉบับที่ ED-18-3/ 606. เป็นที่น่าสังเกตว่าในตัวอักษรทั้งหมดที่ระบุไว้ไม่มีการพูดถึงลักษณะดอกเบี้ยของค่าใช้จ่าย
เป็นไปได้หรือไม่ที่จะสะท้อนต้นทุนการค้ำประกันของธนาคารภายใต้สัญญาระยะยาวในบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" ในการบัญชี
ที่นี่คุณต้องเข้าใจสิ่งต่อไปนี้อย่างชัดเจน ค่าใช้จ่ายในการรับประกันสินทรัพย์อิสระไม่ได้เกิดขึ้น (ข้อ 7.2 และ 7.2.1 ของแนวคิดการบัญชีในระบบเศรษฐกิจตลาดของรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติจากสภาระเบียบวิธีเกี่ยวกับการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและสภาประธานาธิบดี IPB RF เมื่อวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2540) แต่สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังเป็นต้นทุนที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับงานที่จะเกิดขึ้นและค่อยๆ โอนจากบัญชี 97 ไปยังบัญชี 20 "งานระหว่างดำเนินการ" นี่เป็นแนวทางที่ระบุโดยย่อหน้าที่ 16 ของ PBU 2/2008 "การบัญชีสำหรับสัญญาก่อสร้าง"
ตัวอย่างที่ 4บริษัท ได้รับการค้ำประกันจากธนาคารสำหรับภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามสัญญาก่อสร้าง ค่าตอบแทนของผู้ค้ำประกันคือ 30,000 รูเบิล ระยะเวลาการรับประกันเท่ากับระยะเวลาสัญญาและคือ 6 เดือน นักบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนปัจจุบันของการปฏิบัติงานในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" เขายอมรับหนังสือค้ำประกันของธนาคารโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีภายใต้ข้อตกลงนี้ และตัดออกเท่าๆ กันเมื่องานเสร็จสมบูรณ์: เดบิต 97 เครดิต 97- 30,000 ถู – หนังสือค้ำประกันของธนาคารได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีแล้ว เดบิต 20 เครดิต 97- 5,000 ถู (30,000 รูเบิล: 6 เดือน) – ค่ารับประกันรายเดือนรวมอยู่ในต้นทุนงานก่อสร้างแล้ว ในงบดุล นักบัญชีจะสะท้อนยอดคงเหลือของบัญชี 20 และ 97 ในบรรทัด 1210 "สินค้าคงคลัง"จะเกิดอะไรขึ้นหากบริษัทการค้าซื้อหนังสือค้ำประกันของธนาคารเพื่อให้แน่ใจว่ามีการชำระหนี้ภายใต้สัญญาเช่าอสังหาริมทรัพย์? โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาของสัญญา ค่าใช้จ่ายในการค้ำประกันจะต้องตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้ง (เดบิต 44 เครดิต 76) แต่จำนวนเงินนี้จำเป็นต้องกระจายในการบัญชีภาษี ตัวอย่างจะแสดงให้คุณเห็นว่าควรปฏิบัติอย่างไร
ตัวอย่างที่ 5ผู้เช่าให้หนังสือค้ำประกันแก่เจ้าของบ้านสำหรับภาระผูกพันในการจ่ายค่าเช่าตรงเวลาเป็นระยะเวลาห้าเดือน ค่าตอบแทนของธนาคารอยู่ที่ 15,000 รูเบิล สามเดือนต่อมา เนื่องจากผู้เช่า-ผู้เช่าไม่กำหนดเวลาการชำระเงิน ธนาคารจึงชำระเงินให้กับเจ้าของบ้านผู้รับผลประโยชน์ ดังนั้นการรับประกันจึงสิ้นสุดลง (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการบัญชี เงินต้นแสดงต้นทุนค่าเช่าทุกเดือนในบัญชี 26 “ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป” ค่าตอบแทนสำหรับการค้ำประกันของธนาคารควรถูกตัดออกจากบัญชีเดียวกัน แต่ในแต่ละครั้ง: เดบิต 26 เครดิต 76- 15,000 ถู – การรับรู้หนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ไม่ก่อให้เกิดสินทรัพย์ ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายสำหรับการค้ำประกัน (ข้อย่อย 25 ข้อ 1 บทความ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในช่วงสามเดือนแรกรับรู้ทุกเดือนในจำนวน 3,000 รูเบิล (15,000 รูเบิล: 5 เดือน) นักบัญชีจะถือว่าส่วนที่ไม่ได้เขียนไว้ของค่าตอบแทนจำนวน 6,000 รูเบิล (15,000 รูเบิล - 3,000 รูเบิล x 3 เดือน) เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อสิ้นสุดการรับประกันการมีส่วนร่วมของผู้ค้ำประกันในการคำนวณไม่ได้สร้างปัญหาพิเศษใด ๆ ให้กับเจ้าหนี้ผู้รับผลประโยชน์ ซึ่งจะไม่กระทบต่อการเก็บภาษีกำไรของเขาแต่อย่างใด และขั้นตอนการบัญชีก็แสดงเป็นอีกตัวอย่างหนึ่ง
ตัวอย่างที่ 6ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 2 อีกครั้ง แต่ตอนนี้ลองพิจารณาสถานการณ์จากมุมมองของผู้ขาย สมมติว่าเขาใช้ระบบ "แบบง่าย" และทรัพย์สินนั้นรวมอยู่ในรายการสินค้า นักบัญชีจะทำรายการต่อไปนี้: เดบิต 008- 10,000,000 ถู - ได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคารเพื่อให้แน่ใจว่าผู้ซื้อชำระเงินตามสัญญาซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ เดบิต 68 เครดิต 51- 15,000 ถู - โอนค่าธรรมเนียมของรัฐสำหรับการลงทะเบียนการทำธุรกรรม เดบิต 44 เครดิต 68- 15,000 ถู - ภาษีรวมอยู่ในต้นทุนการขาย เดบิต 62 เครดิต 90 10,000,000 ถู – หนี้ของผู้ซื้อ-เงินต้นสะท้อนให้เห็น; เดบิต 90 เครดิต 41- 8,000,000 ถู - ทรัพย์สินถูกเพิกถอนทะเบียน; เดบิต 76 เครดิต 62- 10,000,000 ถู – มีการนำเสนอข้อเรียกร้องต่อธนาคารผู้ค้ำประกันเพื่อชำระเงินตามสัญญาเนื่องจากการไม่ได้รับเงินจากผู้ซื้อ เดบิต 51 เครดิต 76- 10,000,000 ถู – ได้รับการชำระเงินจากผู้ค้ำประกันแล้ว เครดิต 008- 10,000,000 ถู – การรับประกันที่ใช้แล้วถูกตัดออก (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สำหรับการอ้างอิง
หนังสือค้ำประกันจากธนาคารเป็นผลิตภัณฑ์ยอดนิยมในหมู่บริษัทต่างๆ ต่อไปนี้เป็นตัวเลขจริงสำหรับธนาคารบางแห่งที่ออกหนังสือค้ำประกันโดยธนาคารเป็นจำนวน:
10,000,000 ถู – สาขาเซนต์ปีเตอร์สเบิร์กของ GLOBEX Bank (Vnesheconombank Group)
790,000,000 ถู (รวมถึงการค้ำประกันเป็นดอลลาร์สหรัฐและยูโร) – สาขา Irkutsk ของ VTB Bank
3,600,000,000 รูเบิล – สาขา Penza ของ Sberbank
หนังสือค้ำประกันของธนาคาร - รายการทางบัญชีเมื่อใช้จะถูกกำหนดโดยผู้เข้าร่วมแต่ละคนในความสัมพันธ์ทางกฎหมายตามกฎที่แยกจากกัน - จัดทำขึ้นตามบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย มีหลายปัจจัยที่กำหนดว่าแนวทางใดในแง่ของการจัดการบัญชีของการค้ำประกันที่เป็นปัญหานั้นเหมาะสมที่สุดสำหรับผู้เสียภาษีรายใดรายหนึ่ง
หนังสือค้ำประกันของธนาคาร (การค้ำประกันโดยธนาคารอิสระ) เป็นภาระผูกพันที่บันทึกไว้ของสถาบันการเงิน (ผู้ค้ำประกัน) ในการชำระหนี้จำนวนหนึ่งของบุคคลที่สาม (เงินต้น) ให้กับเจ้าหนี้ (ผู้รับประโยชน์) ภาระผูกพันนี้ได้รับการยอมรับตามคำร้องขอของเงินต้น (ข้อ 1 ของมาตรา 368 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะต้องดำเนินการเมื่อเกิดสถานการณ์ที่ระบุไว้ในการรับประกัน
ธนาคารตกลงที่จะเป็นผู้ค้ำประกันไม่ฟรี แต่เพื่อแลกกับเงินต้นที่จ่ายค่านายหน้า เกือบทุกครั้ง การค้ำประกันของธนาคารจะระบุกลไกที่ผู้ค้ำประกันจะคืนเงินต้นจากจำนวนเงินที่จ่ายภายใต้การค้ำประกันไปยังผู้รับผลประโยชน์
ตามกฎแล้วธนาคารจะรับประกันความปลอดภัยจากเงินต้น ตัวอย่างเช่น นี่อาจเป็นการฝากหรือจำนำทรัพย์สินใดๆ
เอกสารอาจกำหนดเงื่อนไขอื่น ๆ สำหรับการโต้ตอบระหว่างทั้งสองฝ่าย ตัวอย่างเช่น การตัดจำหน่ายหนังสือค้ำประกันของธนาคารภายใต้ 44-FZ อย่างไม่มีข้อโต้แย้ง (นั่นคือ สิทธิของผู้รับผลประโยชน์ โดยไม่มีเงื่อนไขอื่นใด ในการให้คำสั่งแก่ผู้ค้ำประกัน ชำระหนี้ของเงินต้น)
ดังนั้น ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่ใช้การค้ำประกันของธนาคารเกี่ยวข้องกับ:
ประเด็นที่แยกต่างหากคือคำจำกัดความในรูปแบบที่ระบุของบทบาทของข้อตกลงเพื่อวัตถุประสงค์ในการรักษาความปลอดภัยซึ่งจะมีการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร
ในด้านหนึ่ง ภายใต้สัญญาที่มีหลักประกัน (ปล่อยให้เป็นสัญญาสำหรับการจัดหาสินค้า) ผู้รับผลประโยชน์และตัวการเป็นบุคคลธรรมดาที่กระทำการตามมาตรา 420 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาดำเนินการชำระหนี้กันเองนอกเขตอำนาจศาลของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับฝ่ายที่มีภาระผูกพัน (เงินต้นภายใต้การค้ำประกัน) และธนาคารที่ออกการค้ำประกัน
ในทางกลับกันภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องจะมีการร่างเอกสารชื่อ (โดยทั่วไปคือข้อตกลงการค้ำประกันของธนาคาร) ซึ่งระบุว่าผู้ค้ำประกันจะชำระเงินเฉพาะในกรณีที่เงินต้นไม่สามารถชำระภาระผูกพันให้กับ ผู้รับผลประโยชน์ - ระบุภาระผูกพันดังกล่าว
ในขณะเดียวกันก็ยอมรับไม่ได้ที่จะรวมเงื่อนไขในการค้ำประกันของธนาคารไว้ในสัญญาการจัดหาสินค้าหากไม่มีเหตุผลที่เชื่อได้ว่าจะได้รับจากผู้ค้ำประกันบางรายอย่างแน่นอนในเงื่อนไขที่ทราบ (การกำหนดของกองทัพ RF ลงวันที่ 30 มกราคม 2560 กรณีหมายเลข 305-ES16-14210)
ดังนั้นจึงเป็นเรื่องถูกต้องตามกฎหมายที่จะพูดคุยเกี่ยวกับกลไกทางกฎหมายที่ซับซ้อนของการมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างผู้ค้ำประกันตัวการและผู้รับผลประโยชน์ซึ่งความสัมพันธ์ทางกฎหมาย 2 ประการจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชี:
เรามาศึกษาว่าแต่ละฝ่ายในความสัมพันธ์ทางกฎหมาย - ผู้ค้ำประกัน, เงินต้นและผู้รับประโยชน์ - เก็บบันทึกการค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีและการบัญชีภาษีอย่างไร
ธุรกรรมทางการเงินครั้งแรกของเงินต้นคือการจ่ายเงินให้กับผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นค่าตอบแทนภายใต้การค้ำประกันที่เป็นอิสระ ในการบัญชี เพื่อสะท้อนถึงค่าคอมมิชชั่นในการออกหนังสือค้ำประกันทางธนาคาร มีการใช้รายการบัญชีต่อไปนี้:
การค้ำประกันของธนาคารควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ ในหลายกรณี มีวัตถุประสงค์เพื่อชำระหนี้ของเงินต้นซึ่งเกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ใด ๆ (เช่น สินทรัพย์ถาวร)
ในกรณีเช่นนี้ เมื่อพิจารณาการค้ำประกันของธนาคารจากเงินต้น รายการจะถูกใช้ซึ่งสะท้อนถึงความจริงที่ว่าเงินต้นซื้อวัตถุที่มีการค้ำประกัน และในขณะเดียวกันก็รวมค่าคอมมิชชันไว้ในต้นทุนของ วัตถุ: Dt 08 (หากซื้อสินทรัพย์ถาวร) Kt 76 สำหรับจำนวนค่าคอมมิชชั่น
การรับวัตถุที่องค์กรสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการ Dt 08 Kt 60 (ในจำนวนที่สอดคล้องกับต้นทุนของวัตถุ) ตำแหน่งในงบดุล - โดยการผ่านรายการ Dt 01 Kt 08 (จำนวนเงินเริ่มต้นระบุต้นทุนของวัตถุและจำนวนค่าคอมมิชชั่น)
ถ้าเงินต้นไม่จ่ายเงินให้ผู้รับผลประโยชน์ด้วยตัวเอง ธนาคารก็จะจ่ายให้ หลังจากนั้นจะเรียกร้องเงินต้นเพื่อชดใช้ค่าใช้จ่าย เพื่อสะท้อนถึงการยอมรับข้อกำหนดในการชำระเงินสำหรับการค้ำประกันของธนาคาร เงินต้นจึงใช้รายการต่อไปนี้: Dt 60 Kt 76
เมื่อชำระหนี้ให้กับธนาคาร เงินต้นจะบันทึกรายการ Dt 76 Kt 51
เหล่านี้เป็นธุรกรรมของเงินต้นที่เกี่ยวข้องกับการค้ำประกันของธนาคาร ตอนนี้เกี่ยวกับคุณสมบัติของการบัญชีเพื่อค้ำประกันโดยผู้มีอำนาจ - ผู้รับผลประโยชน์
ผู้รับประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับเงินต้นอาจใช้หรือไม่ใช้หลักประกันของธนาคารในทางปฏิบัติก็ได้ ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าฝ่ายหลังได้ชำระเงินค่าสินค้าที่จัดหาแล้ว ลองดูการเดินสายไฟสำหรับทั้งสองสถานการณ์
ภายในกรอบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายกับการใช้งานจริงของหนังสือค้ำประกันของธนาคาร ผู้รับประโยชน์มักจะทำหน้าที่เป็นทั้งผู้มีอำนาจและไม่มีภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับเงินต้น เนื่องจากการชำระหนี้ระหว่างพวกเขาตามกฎจะถูกควบคุมโดยข้อตกลงแยกต่างหาก (อุปทาน ของสินทรัพย์ถาวร) ในเวลาเดียวกันผู้รับผลประโยชน์คือผู้รับผลประโยชน์ภายใต้การค้ำประกันที่เป็นอิสระ: ธนาคารมีภาระผูกพันกับเขาจนกว่าการชำระหนี้ทั้งหมดจะเสร็จสิ้น (ข้อ 1 ของมาตรา 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
คุณลักษณะของบทบาทของผู้รับผลประโยชน์ในการโต้ตอบกับการมีส่วนร่วมของผู้ค้ำประกันและตัวการนี้จำเป็นต้องมีการประยุกต์ใช้การบัญชีนอกงบดุลบางส่วนของการค้ำประกันของธนาคาร
ไม่รู้สิทธิของคุณ?
การโพสต์ในกรณีที่มีการใช้การรับประกันในทางปฏิบัติจะเป็นดังนี้:
หลังจากที่เงินต้นล้มเหลวในการชำระค่าส่งมอบสินทรัพย์ภายใต้สัญญา (และเป็นผลให้มีการเรียกหลักประกันของธนาคาร):
ตอนนี้เป็นตัวเลือกที่สอง เมื่อไม่ได้ใช้การรับประกันในทางปฏิบัติ (ตัดจำหน่าย)
ในสถานการณ์สมมตินี้ ผู้รับผลประโยชน์ใช้รายการต่อไปนี้:
ตอนนี้เรามาศึกษาว่ารายการบัญชีใดบ้างที่ใช้ภายใต้การค้ำประกันของธนาคารโดยผู้ค้ำประกันเอง
คุณสมบัติหลักของขั้นตอนที่เป็นปัญหาคือการใช้งานโดยผู้ค้ำประกันบัญชีบัญชีพิเศษซึ่งกำหนดโดยระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 579-P ลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2017 ธุรกรรมทั่วไปส่วนใหญ่เมื่อใช้การค้ำประกันจากธนาคาร ได้แก่:
หากหลักประกันเป็นเงื่อนไขในการออกหลักประกันแสดงด้วยเงินฝาก ความจริงของการยอมรับจะแสดงโดยการผ่านรายการ Dt (บัญชีหลัก) Kt (บัญชีแฝงสำหรับการบัญชีสำหรับการรับจากลูกค้า เช่น 43001)
หากหนังสือค้ำประกันของธนาคารถูกตัดออกไปตามที่กฎหมายกำหนด จะมีการผ่านรายการต่อไปนี้: Dt 91315 Kt 99998 เงินสำรองจะลดลงทันที: Dt 47425 Kt 70601
หากเงินต้นไม่จ่ายเงินให้ผู้รับผลประโยชน์ ธนาคารจะดำเนินการนี้และสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการ Dt 60315 Kt (บัญชีของผู้รับผลประโยชน์) ธนาคารจะตัดการชำระเงินทันทีจากการค้ำประกัน: Dt 91315 Kt 99998 เงินสำรองจะลดลงในทำนองเดียวกันโดยใช้การติดต่อทางบัญชีข้างต้น เงินสำรองใหม่จะถูกสร้างขึ้นทันทีสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ในจำนวนเงินที่จะได้รับคืนจากเงินต้น: Dt 70606 Kt 60324
การชำระคืนค่าใช้จ่ายธนาคารจากเงินฝากที่ฝากไว้ก่อนหน้านี้: Dt 99998 Kt 91312 การลดทุนสำรองเนื่องจากการชำระคืนต้นทุนธนาคารบางส่วน: Dt 60324 Kt 70601
การชำระคืนยอดคงเหลือค่าใช้จ่ายธนาคารด้วยเงินต้น: Dt (บัญชีเงินต้น) Kt 60315 การลดทุนสำรอง: Dt 60324 Kt 70601
ความแตกต่างที่สำคัญที่สุดของการค้ำประกันของธนาคารคือการเก็บภาษี
เมื่อทำการบัญชีภาษีภายในกรอบความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร คุณต้องจำไว้ว่า:
แน่นอนว่ากฎนี้ใช้ไม่ได้กับการสะสมภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่จัดหาโดยผู้รับผลประโยชน์หากเป็นไปตามกฎหมาย (เมื่อทำงานภายใต้ OSN) หรือตามข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย
โดยไม่คำนึงถึงตัวเลือกที่เลือก ค่าใช้จ่ายควรรับรู้เท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาที่ความถูกต้องของการรับประกันอิสระ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/4)
วิธีการที่เงินต้นสะท้อนถึงต้นทุนของการค้ำประกันของธนาคารในบันทึกทางบัญชีนั้นเหมาะสมยิ่งขึ้นภายใต้ข้อกำหนดนี้ มาดูพวกเขากันดีกว่า
ด้วยแนวทาง "สม่ำเสมอ" ในการบัญชีสำหรับการชำระค่าคอมมิชชั่นสำหรับการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร รายการต่อไปนี้จะถูกนำไปใช้:
โปรดทราบว่าขั้นตอนการโอนค่าคอมมิชชันไปยังผู้ค้ำประกัน - ครั้งเดียวหรือในส่วนเท่า ๆ กันที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการค้ำประกัน - จะต้องกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเป็นเงื่อนไขในการรับรองความสมบูรณ์ของการบัญชี (ข้อ 6 ของ PBU 1/2551) ปัจจัยหลักในการเลือกตัวเลือกการกระจายค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอคือพลวัตของการสร้างรายได้ที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง หากรายได้ดังกล่าวถูกกระจายไปตามรอบระยะเวลารายงานหลายช่วง ค่าใช้จ่ายจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีพร้อมกัน (ข้อ 19 ของ PBU 10/99)
ก่อนอื่นคุณต้องให้ความสำคัญกับลักษณะของสินทรัพย์ หากสิ่งเหล่านี้เป็นการจัดหาวัตถุดิบและวัสดุตามลำดับ แนวทางที่ "สม่ำเสมอ" ที่เป็นปัญหาก็สมเหตุสมผล
ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับกิจกรรมของอาจารย์ใหญ่ ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีประเภทหนึ่งคือค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่กำลังจะมาถึงซึ่งองค์กรการก่อสร้างสามารถรับรู้ได้ (ข้อ 16 ของ PBU 2/2551) ลองดูตัวอย่างของการขึ้นต่อกันดังกล่าว
ในการก่อสร้างคุณสามารถใช้วิธี "สม่ำเสมอ" พร้อมสายไฟได้:
หากรวมค่าตอบแทนสำหรับการค้ำประกันของธนาคารไว้ในค่าใช้จ่าย รายการเดบิตอาจแตกต่างกันขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกรรมทางธุรกิจ (เช่น 23 - เมื่อวางสินทรัพย์ที่ได้มาในโรงงานผลิตเสริม)
สถานการณ์ที่น่าสังเกตอีกประการหนึ่งคือเมื่อเงินต้นชำระเงินค่าสิ่งของของผู้รับผลประโยชน์อย่างถูกต้องแล้วจึงหยุดลง (ในขณะที่การรับประกันยังคงมีผลอยู่) สถานการณ์ดังกล่าวเป็นเรื่องปกติในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการเช่าอสังหาริมทรัพย์เชิงพาณิชย์
การเช่าอสังหาริมทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายอื่นประเภทหนึ่ง (ข้อย่อย 10 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การจ่ายสัญญาเช่าตรงเวลาจะแสดงในการบัญชีโดยใช้รายการ Dt 26 Kt 76 - ซึ่งสัมพันธ์กับความถี่ของการโอนไปยังผู้ให้เช่า (เช่นเดือนละครั้ง)
ในทางกลับกัน ควรคำนึงถึงค่าคอมมิชชั่นด้วย:
วิธีนี้ทำให้สามารถประสานการสะท้อนในการบัญชีและการบัญชีภาษีของการใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคารในความสัมพันธ์ทางกฎหมายสัญญาเช่า
การบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคารโดยใช้กฎแยกต่างหากนั้นดำเนินการโดยเงินต้น ผู้รับผลประโยชน์ และผู้ค้ำประกัน ขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีและภาษีของการค้ำประกันของธนาคารขึ้นอยู่กับเนื้อหาของความสัมพันธ์ทางกฎหมายระหว่างตัวการและผู้รับผลประโยชน์และลักษณะของสินทรัพย์ที่โอนจากฝ่ายหนึ่งไปยังอีกฝ่ายหนึ่งภายใต้ข้อตกลงโดยใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร .
– เครื่องมือทางการเงินที่ขาดไม่ได้ของโลกธุรกิจยุคใหม่ อย่างไรก็ตามการดำเนินการทุกอย่างที่ดำเนินการโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจในรูปแบบการเป็นเจ้าของและโครงสร้างองค์กรและกฎหมายใด ๆ จะต้องสะท้อนให้เห็นในเอกสารการรายงานซึ่งถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายในกำหนดเวลาที่กำหนดไว้อย่างเคร่งครัด การรับและการออกการค้ำประกันถือเป็นธุรกรรมทางการเงิน ดังนั้น คุณจึงต้องพิจารณาคำถามอย่างรอบคอบว่าสิ่งใดที่ถือเป็นการบัญชีสำหรับการค้ำประกันของธนาคาร
แน่นอนว่ากลไกที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งของความสัมพันธ์ทางธุรกิจในธุรกิจก็คือข้อตกลง (สัญญา) เอกสารนี้ประกอบด้วยกฎและข้อกำหนดพื้นฐานทั้งหมดที่คู่สัญญาเสนอต่อกัน เมื่อลงนามในสัญญา ผู้ทดสอบจะรับผิดชอบอย่างเต็มที่ในการปฏิบัติตามภาระหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายโดยอัตโนมัติ อย่างไรก็ตามไม่ใช่ทุกสิ่งที่สามารถนำมาพิจารณาในเอกสารดังกล่าวได้ บางครั้งคู่สัญญาหันไปใช้อิทธิพลต่างๆ ซึ่งเรียกอีกอย่างว่า:
ในการดำเนินการบัญชีที่มีความสามารถของบัญชีธนาคาร คุณจำเป็นต้องรู้ว่าเอกสารค้ำประกันของธนาคารมีหลายประเภท องค์กรต่างๆ ตลอดวงจรการพัฒนาต้องเผชิญกับสิ่งต่อไปนี้:
คุณอาจเคยได้ยินเกี่ยวกับแต่ละประเภทเหล่านี้ แต่คุณรู้หรือไม่ว่าการบัญชีค้ำประกันของธนาคารทำได้อย่างไร? มันง่ายมาก
คุณวางแผนที่จะได้รับสิทธิ์ในการใช้ BG หรือไม่? ขั้นแรก คุณต้องเลือกธนาคารที่น่าเชื่อถือและมีชื่อเสียงที่ดี และส่งเอกสารเพื่อรับบริการที่จำเป็น โปรดจำไว้ว่าการออกเอกสารดังกล่าวเป็นกระบวนการที่มีค่าใช้จ่ายสูงและมีความรับผิดชอบ
สถาบันให้กู้ยืมอาจปฏิเสธที่จะสมัครกับคุณหากคุณไม่มีคุณสมบัติเหมาะสมด้วยเหตุผลบางประการ นอกจากนี้จำนวนเงินประกันสามารถเข้าถึงได้ตั้งแต่ 1% ถึง 30% ของมูลค่าสัญญารวมของสัญญาสำหรับการซื้อสินค้าหรือการจัดหางานและบริการ หนึ่งในสามของค่าใช้จ่าย - นี่อาจเป็นจำนวนเงินจำนวนมหาศาลที่ธนาคารได้รับคำสั่งให้จ่ายให้คุณในกรณีที่ระบุไว้ในสัญญา
การแสดงการค้ำประกันของธนาคารในบันทึกทางบัญชีขององค์กรไม่ใช่เรื่องที่ซับซ้อนหรือไม่สามารถเข้าใจได้สำหรับนักบัญชี ธนาคารจะไม่ออกเงินให้กับใครก็ตาม ดังนั้นผู้รับจะต้องได้รับเช็คคุณภาพสูง หลังจากเสร็จสิ้น ผู้ค้ำประกันจะเป็นผู้ตัดสินใจขั้นสุดท้าย หากคำตอบเป็นบวก หน่วยงานที่ยื่นขอการค้ำประกันจะต้องส่งเอกสารที่จำเป็นและชำระค่าธรรมเนียมสำหรับการบริการ
การใช้หนังสือค้ำประกันจากธนาคารไม่ใช่เรื่องแปลกในปัจจุบัน ในบางสถานการณ์ก็จำเป็นจริงๆ เราจะพูดถึงการรับประกันดังกล่าวและวิธีคำนึงถึง
การค้ำประกันของธนาคารช่วยลดความเสี่ยงของผู้ให้กู้ในการทำธุรกรรม เนื่องจากผลประโยชน์ทางการเงินของเจ้าหนี้จะไม่ได้รับผลกระทบแม้ว่าจะไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันก็ตาม
รับประกันธนาคาร- นี่เป็นข้อผูกพันเป็นลายลักษณ์อักษรของธนาคารผู้ค้ำประกันที่จะจ่ายเงินให้เจ้าหนี้ของลูกค้าตามจำนวนที่ระบุไว้ในการค้ำประกันหากลูกค้าไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันของเขาและ ศิลปะ. 368 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย.
คุณไม่สามารถทำได้โดยไม่มีการรับประกันหากคุณตัดสินใจใช้ขั้นตอนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อย 2 น. 2 ศิลปะ 176.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในสถานการณ์เช่นนี้ การรับประกันจะมีข้อกำหนดที่เข้มงวด:
นอกจากนี้ คุณอาจจำเป็นต้องมีการรับประกัน เช่น:
หากต้องการขอรับหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร คุณต้องติดต่อธนาคารพร้อมเอกสารชุดหนึ่ง แต่ละธนาคารจะแตกต่างกันไปและติดตั้งโดยแยกจากกัน ตามกฎแล้วชุดเอกสารประกอบด้วย:
ใบแจ้งยอดบัญชี (งบดุล งบกำไรขาดทุน) รับรองโดยสำนักงานสรรพากร
การถอดรหัสลูกหนี้และเจ้าหนี้
ใบรับรองธนาคารเกี่ยวกับการหมุนเวียนบัญชีรายเดือนในช่วง 6 เดือนที่ผ่านมา
นอกจากแพ็คเกจเอกสารแล้ว ธนาคารยังอาจต้องการ:
โดยปกติ จำนวนค่าตอบแทนสำหรับการออกหลักประกันคือ จาก 1 ถึง 10%จากจำนวนเงินประกัน
หากคุณในฐานะลูกหนี้จัดธนาคารก็จะทำข้อตกลงกับคุณในการออกหลักประกัน คุณคือตัวการในข้อตกลงนี้
ข้อตกลงกำหนดเงื่อนไขการรับประกันโดยเฉพาะ:
ข้อตกลงยังกำหนดเอกสารที่ผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าหนี้ของคุณในการทำธุรกรรม) จะต้องแสดงต่อธนาคารหากคุณไม่ปฏิบัติตามข้อผูกพันของคุณ เพื่อหลีกเลี่ยงสถานการณ์ที่ก่อให้เกิดความขัดแย้ง ควรระบุรายการเอกสารเหล่านี้ให้ชัดเจน
ในการออกหลักประกัน คุณจะต้องชำระค่าธรรมเนียมให้กับธนาคาร ข้อ 2 ศิลปะ 369 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย- สามารถชำระเป็นค่าธรรมเนียมคงที่เป็นเปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินค้ำประกันโดยผ่อนชำระตามระยะเวลารับประกัน
มีความเข้าใจผิดทั่วไปว่าเงินต้นมีหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร ในการบัญชีควรนำไปบัญชีในบัญชีนอกงบดุล 008 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” ผังบัญชีได้รับการอนุมัติแล้ว ตามคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ.2543 ฉบับที่ 94น- แต่คุณได้รับการรับประกันไม่ใช่เพื่อตัวคุณเอง แต่เพื่อเจ้าหนี้ของคุณ (ผู้รับประโยชน์) และเป็นผู้ที่คำนึงถึงการรับประกันในบัญชี 008 ในเวลาเดียวกันคุณไม่ควรคำนึงถึงการรับประกันในบัญชี 009 “หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก” ท้ายที่สุดแล้ว ไม่ใช่คุณที่ออกหลักประกัน แต่เป็นธนาคาร เงินต้นไม่เก็บบันทึกการค้ำประกันของธนาคารเอง
หัวหน้าฝ่ายบัญชีของ JSC Russian Utility Systems
“ปัญหาการสะท้อนหรือไม่สะท้อนการค้ำประกันของธนาคารจากเงินต้นในงบดุลนั้นไม่ใช่เรื่องง่าย
เมื่อใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคารเป็นหลักประกัน สามารถเปลี่ยนเจ้าหนี้ได้ เมื่อผู้ค้ำประกันกลายเป็นเจ้าหนี้แทนผู้รับผลประโยชน์ (ในกรณีที่เงินต้นไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนได้) นอกจากนี้ ข้อตกลงกับผู้ค้ำประกันอาจกำหนดเงื่อนไขพิเศษ เช่น บทลงโทษเพิ่มเติมสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันต่อผู้ค้ำประกันล่าช้า การไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับหนังสือค้ำประกันของธนาคารในการบัญชีของเงินต้นจะไม่ทำให้ผู้ใช้งบการเงินภายนอกเห็นภาพรวมสถานะของเจ้าหนี้ของเงินต้นที่สมบูรณ์
หรือคุณสามารถสะท้อนสองรายการพร้อมกันในการบัญชีของเงินต้น:
- 008 “ หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” - ได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคารเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันต่อผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าหนี้)
- 009 “ ออกหลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงิน” - ออกหลักประกันให้กับผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าหนี้) จากผู้ค้ำประกัน (ธนาคาร)
ฉันคิดว่าผู้ตรวจสอบบัญชีหลายรายจะเห็นพ้องต้องกันว่าหนังสือค้ำประกันของธนาคารควรยังคงปรากฏในบัญชีทางบัญชีของเงินต้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากธุรกรรมดังกล่าวมีขนาดใหญ่สำหรับองค์กรและอาจต้องเปิดเผยในงบการเงิน”
ค่าใช้จ่ายในการขอรับการรับประกันจะถูกนำมาพิจารณาดังนี้:
นอกจากนี้ หากจ่ายค่าตอบแทนให้กับธนาคารในแต่ละครั้งตามความเห็นของหน่วยงานกำกับดูแล ควรคำนึงถึงค่าใช้จ่ายเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาที่ออกหลักประกัน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/4/75 ลงวันที่ 11 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/4; Federal Tax Service สำหรับมอสโก ลงวันที่ 29 สิงหาคม 2554 ฉบับที่ 16-15/ [ป้องกันอีเมล] .
นอกจากนี้ กระทรวงการคลังได้ชี้แจงไว้ก่อนหน้านี้ว่า หากกำหนดค่าตอบแทนของธนาคารเป็นเปอร์เซ็นต์ ต้นทุนในการซื้อหลักประกันจะต้องทำให้เป็นมาตรฐานในลักษณะเดียวกับค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยภาระหนี้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 16 มกราคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/7- อย่างไรก็ตาม การชี้แจงในภายหลังไม่ได้กล่าวถึงการใช้ขั้นตอนดังกล่าว นอกจากนี้ความสัมพันธ์ระหว่างเงินต้นกับธนาคารตามข้อตกลงการให้หนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่ถือเป็นภาระหนี้ ข้อ 1 ศิลปะ 807 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย.
หาก บริษัท ของคุณทำหน้าที่เป็นผู้รับผลประโยชน์นั่นคือผู้ที่ได้รับการรับประกันก็ควรนำมาพิจารณาเป็นยอดเดบิตของบัญชี 008 "ความปลอดภัยสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" ในจำนวนเงินที่ระบุในการรับประกัน
เมื่อลูกหนี้ปฏิบัติตามภาระผูกพัน จำนวนหลักประกันที่บันทึกไว้ในบัญชี 008 จะถูกตัดออก
หากลูกหนี้ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนทั้งหมดหรือบางส่วนในระหว่างระยะเวลาการค้ำประกันผู้รับผลประโยชน์สามารถติดต่อธนาคารพร้อมกับขอเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อจ่ายเงินให้เขา ในนั้นผู้รับผลประโยชน์จะต้องระบุว่าการละเมิดของเงินต้นในภาระผูกพันหลักที่มีการออกการค้ำประกันคืออะไร ศิลปะ. 374 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย- โดยคำขอจะต้องแนบเอกสารที่ระบุไว้ในหนังสือค้ำประกันด้วย ธนาคารตัดสินใจว่าจะชำระเงินหรือไม่เฉพาะหลังจากที่ได้ตรวจสอบการเรียกร้องและพิจารณาว่าเป็นไปตามเงื่อนไขการค้ำประกันและ ศิลปะ. 375 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย.
หลังจากชำระค่าสินไหมทดแทนแล้วธนาคารมีหน้าที่ต้องแจ้งให้ต้นเงินทราบถึงการยกเลิกการค้ำประกันและ ย่อย 1 ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 378 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและอาจขอให้เขาชดใช้จำนวนเงินที่จ่ายตามหลักประกันได้
เมื่อธนาคารผู้ค้ำประกันรับรู้จำนวนการเรียกร้องผู้รับผลประโยชน์จะทำการลงบัญชี: บัญชีเดบิต 76-2 "การชำระหนี้ในการเรียกร้อง" บัญชีย่อย "ธนาคารผู้ค้ำประกัน" - บัญชีเครดิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชีย่อย “ผู้ซื้อ (หลัก)” .
เงินต้นในเวลาที่ได้รับการแจ้งเตือนจากธนาคารผู้ค้ำประกันเกี่ยวกับการยุติการค้ำประกันทำให้รายการในการบัญชี: บัญชีเดบิต 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" บัญชีย่อย "ผู้ขาย (ผู้รับผลประโยชน์)" - บัญชีเครดิต 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” บัญชีย่อย "ผู้ค้ำประกันธนาคาร"
หากคุณซื้อหนังสือค้ำประกันของธนาคารเพื่อเข้าร่วมการประกวดราคา คุณสามารถคำนึงถึงต้นทุนของมันได้แม้ว่าการประกวดราคาจะสูญหาย ข้อ 2 หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 16 มกราคม พ.ศ. 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/7.
และตัวลดความซับซ้อนสามารถคำนึงถึงต้นทุนของการค้ำประกันของธนาคารเป็นต้นทุนการให้บริการแก่สถาบันสินเชื่อและ ย่อย 9 ข้อ 1 ข้อ 346.16 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
