Czasami księgowy ma pytanie: jak to wszystko udokumentować? Oczywiście rachunki i faktury dostarczane są wraz z samą gwarancją bankową, jednak czasami gwarancja przekazywana jest w formie wiadomości elektronicznej. Co zrobić z tą możliwością udzielenia gwarancji bankowej?
Faktem jest, że zgodnie z paragrafem 3 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 14 „W niektórych kwestiach w praktyce rozstrzygania sporów…” gwarancja bankowa wystawiona w formie wiadomości elektronicznej przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego SWIFT jest równoznaczna z pisemną gwarancją bankową.
A jeśli przy wystawianiu gwarancji bankowej nie zostały spełnione określone wymagania, czasami nałożone przez beneficjenta lub poręczyciela na formę gwarancji, nie jest to powód, aby nie przyjąć jej do rozliczenia. Zainteresowane strony mogą, całkiem legalnie, przedstawić różne dowody, które mogą potwierdzić tę transakcję.
Bank, instytucja kredytowa lub organizacja ubezpieczeniowa zawsze występuje w roli gwaranta. Oczywiście gwarancja bankowa nie jest wydawana zleceniodawcy bezpłatnie, co oznacza, że księgowy będzie musiał wziąć pod uwagę transakcje przeprowadzone na rachunkach księgowych. Gwarancja bankowa nie może być uzależniona od zobowiązania bazowego. Ponadto gwarancja ta nie może zostać odwołana, to znaczy jest nieodwołalna. Praw z gwarancji bankowej nie można przenieść na inną osobę, chyba że co innego wynika z samego dokumentu.
Gwarancja bankowa musi wskazywać okres, na jaki jest wystawiona. Jeżeli termin nie jest określony, wówczas (gwarancja bankowa) zgodnie z art. 432 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej uważa się, że nie powstały. W takim przypadku okres gwarancji może być równy, dłuższy lub krótszy niż okres wykonania zobowiązań.
Zazwyczaj w gwarancji określa się, kto jest beneficjentem, jednak ze względu na przyjętą praktykę rozstrzygania sporów, jeżeli beneficjent nie jest wskazany w dokumencie, gwarancję bankową nadal uważa się za ważną.
Jeżeli gwarant wystawi beneficjentowi gwarancję bankową bez uprzedniego pisemnego porozumienia pomiędzy mocodawcą a gwarantem, gwarancji nie uważa się za nieważną. Jednakże przed wystawieniem beneficjentowi gwarancji bankowej mocodawca może zawrzeć umowę z gwarantem, która określi warunki, na jakich gwarancja bankowa zostanie zawarta. W umowie gwarant może zastrzec w szczególności prawo do żądania od dającego zlecenie określonego wynagrodzenia, jeżeli w związku ze stawianymi żądaniami zapłaci beneficjentowi określoną kwotę pieniężną.
Ani gwarant, ani beneficjent nie płacą podatku VAT w przypadku wywiązania się przez gwaranta ze zobowiązań wynikających z gwarancji bankowej. Oznacza to, że nie ma konieczności płacenia podatku VAT przy wykonywaniu takich operacji, jak płatność z tytułu gwarancji, wystawienie i unieważnienie gwarancji bankowej i tak dalej.
Transakcje dokonywane w związku ze spłatą zobowiązań wynikających z umowy kredytowej również nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami wszystkie transakcje pożyczkowe są zwolnione z opodatkowania.
Wyjątkiem są transakcje powstające przy wystawianiu gwarancji bankowych przez organizacje ubezpieczeniowe – usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Gwarant ma obowiązek uwzględniać zapisy księgowe przy wypełnianiu obowiązków wynikających z gwarancji bankowej.
Gdy tylko beneficjent otrzyma pieniądze od gwaranta (w związku z wypełnieniem zobowiązań), księgowy dokonuje odpowiedniego wpisu w specjalnej księdze na rachunku obciążeniowym 51 „Rachunki bieżące” i rachunku uznaniowego 76 „Rozliczenia z różnymi wierzycieli i dłużników”. Zadłużenie zleceniodawcy ujmowane jest w księgach w zależności od rodzaju zobowiązania. Może to być subkonto 58-3 „Udzielone pożyczki”, konto 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, konto 76 lub 58 „Inwestycje finansowe”.
Rozliczenie beneficjenta z otrzymania środków od gwaranta
Beneficjent po otrzymaniu środków od gwaranta (metodą gotówkową) ma obowiązek rozpoznać wpływy ze sprzedaży towarów (pracy lub usług), gdyż płatność została zabezpieczona gwarancją. Zabezpieczając zobowiązania do zapłaty odsetek z tytułu nieodwołalnej gwarancji bankowej, beneficjent uwzględnia dochód nieoperacyjny w postaci odsetek od pożyczki.
Metody odzwierciedlania zapisów księgowych przez beneficjenta przy wypełnianiu obowiązków wynikających z gwarancji bankowej
Jeżeli mocodawca nie dopełnił głównego obowiązku (lub wykonał go nienależycie), beneficjent występuje do gwaranta z żądaniem zapłaty środków zgodnie z umową gwarancji (w formie pisemnej). Wymóg ten musi wskazywać, co dokładnie zleceniodawca naruszył podczas wykonywania umowy. Gwarancja bankowa wygasa w momencie otrzymania przez beneficjenta kwoty należnej mu z tytułu umowy albo w przypadku upływu okresu ważności gwarancji bankowej.
Sama gwarancja ujmowana jest na rachunku pozabilansowym 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności”. Kwota na koncie jest równa kwocie określonej w umowie.
Kwota ta jest pobierana z rachunku pozabilansowego stopniowo w miarę spłaty zadłużenia.
Uproszczony system podatkowy - cechy rachunkowości gwarancji bankowych
W uproszczonym systemie podatkowym beneficjent, który otrzymał środki od poręczyciela, ma obowiązek uwzględnić w księgach wpływy ze sprzedaży towarów i/lub dochody nieoperacyjne w przypadku otrzymania środków z odsetek od pożyczki.
Gdy tylko beneficjent otrzyma środki od gwaranta (zgodnie z realizacją umowy), księgowy rejestruje wpisy w specjalnej księdze w rachunku obciążeniowym 51 „Rachunki bieżące” i uznaniowym rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi wierzycielami i dłużników”. W tym przypadku zadłużenie zleceniodawcy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 76 - w uznaniu rachunków (58-3, 62, 76,78), w zależności od rodzaju zobowiązań. Może to być subkonto 58-3 „Udzielone pożyczki”, konto 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, konto 76 lub 58 „Inwestycje finansowe”.
W tym przypadku gwarancja bankowa ujmowana jest na rachunku pozabilansowym 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności”. Kwota na rachunku jest równa kwocie określonej w umowie. Kwota ta jest ściągana z rachunku pozabilansowego stopniowo w wyniku spłaty zadłużenia.
Rozliczenie gwarancji bankowej od zleceniodawcy
Przede wszystkim musisz wiedzieć, że taka usługa, jak udzielenie gwarancji bankowej przez bank lub organizację kredytową, jest transakcją bankową i zgodnie z ustawą federalną nr 395-1 taka usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT . Jeśli jednak gwarancja bankowa została wystawiona przez firmę ubezpieczeniową, wówczas taka usługa podlega obowiązkowemu opodatkowaniu podatkiem VAT. W takim przypadku zleceniodawca musi zaakceptować podatek VAT do odliczenia, po wcześniejszym uwzględnieniu tej usługi w księgowości. Ale jednocześnie należy przedstawić gwarancję bankową w celu przeprowadzenia transakcji podlegających opodatkowaniu.
Zleceniodawca nie może odliczyć podatku naliczonego, jeżeli transakcje dokonane w związku z wystawieniem gwarancji nie są obciążone podatkiem VAT.
Jeżeli gwarancja bankowa jest wystawiona przez bank lub organizację kredytową, kwotę podatku dochodowego uwzględnia się jako część wydatków nieoperacyjnych. W przypadku wystawienia gwarancji bankowej przez organizację ubezpieczeniową operacja ta jest akceptowana do rozliczenia podatku dochodowego.
Rozliczenie wynagrodzenia gwaranta
Rozliczenie to będzie zależeć od rodzaju zobowiązań. Na przykład, jeśli przy zakupie nieruchomości kupujący udzieli sprzedającemu gwarancji bankowej, wówczas zostanie to uznane za wydatek związany z nabyciem nieruchomości.
Koszty w tym przypadku będą obejmować koszt nabycia nieruchomości, odsetki zapłacone od pożyczki udzielonej na zakup nieruchomości, różne narzuty (dopłaty), prowizje, cła i płatności i tak dalej. Kwoty wynagrodzenia gwaranta wlicza się do rzeczywistego kosztu nabytego majątku, jeżeli gwarancja została wystawiona przed przyjęciem majątku do rozliczenia.
Okablowanie w tym przypadku wygląda następująco:
Kwota wynagrodzenia gwaranta wliczona w rzeczywistą wartość majątku - obciążenie rachunku (01.07.08.10.41...) - uznanie rachunku 76.
Wypłata wynagrodzenia gwarantowi:
Rachunek debetowy 76 – rachunek kredytowy 51.
Jeżeli gwarancja bankowa została wystawiona po ustaleniu rzeczywistej wartości aktywów, księgowy musi uwzględnić następujące wpisy:
Rachunek debetowy 91,2 - rachunek kredytowy 76.
Koszty finansowania zewnętrznego zalicza się do pozostałych kosztów w przypadku wystawienia gwarancji zabezpieczającej zobowiązania dłużne.
Koszty dodatkowe ujmowane są na życzenie równomiernie w ramach pozostałych kosztów przez cały okres obowiązywania umowy. Polityka rachunkowości musi odzwierciedlać wybraną metodę rozliczania dodatkowych kosztów kredytu, albo rozliczając je równomiernie przez cały okres kredytowania, albo jednorazowo w okresie, w którym powstały.
W rezultacie w księgowości pojawią się następujące wpisy:
Obciążenie rachunku 91.2 – Uznanie rachunku 76 (uwzględniona jest kwota wynagrodzenia gwaranta).
Obciążenie rachunku 76 - Uznanie rachunku 51 (odzwierciedla wypłatę wynagrodzenia gwarantowi).
Gwarancja bankowa wystawiana w celu zabezpieczenia innych zobowiązań
W takim przypadku kwotę podatku zalicza się albo do kosztów nieoperacyjnych, albo do wydatków związanych z produkcją i sprzedażą. Ponadto organizacja sama decyduje, w której grupie wydatków uwzględnić tę kwotę wynagrodzenia (opłata za usługi poręczyciela). Zazwyczaj w praktyce do innych wydatków zalicza się np. obowiązek zapłaty przez klienta za pracę (usługi), obowiązek dostawcy dostarczenia produktów itp.
W ramach wydatków pozaoperacyjnych uwzględnia się kwotę wynagrodzenia np. w celu zastosowania procedury ubiegania się o zwrot podatku VAT, zapewnienia zapłaty ceł, podatków itp.
Wydatki gwarancyjne ujmuje się dla celów podatku dochodowego pod warunkiem, że są one ekonomicznie uzasadnione i potwierdzone oraz muszą mieć na celu osiągnięcie dochodu. W takim przypadku wynagrodzenie uwzględnia się dla celów podatkowych w całości.
Bank może pełnić rolę gwaranta terminowej spłaty zobowiązań pieniężnych. Ze względu na wysoką niezawodność ten instrument finansowy służy ograniczeniu do minimum ryzyka braku płatności. Na przykład przy poborze podatków i ceł lub w zakresie zamówień w ramach kontraktów państwowych i komunalnych.
Firmy zawsze podejmują pewne ryzyko zawierając transakcję z kontrahentem, gdyż może on odmówić wykonania swoich zobowiązań. W efekcie taka odmowa może skutkować stratami finansowymi. Aby się zabezpieczyć, firmy korzystają z gwarancji bankowej. Przyjrzyjmy się bliżej temu, co zapewnia.
Gwarancja bankowa to dokument wystawiony przez bank i skierowany do konkretnego wierzyciela Twojej firmy. Bank zobowiązuje się w nim do spłaty ewentualnego zadłużenia spółki wobec wierzyciela na jego żądanie pod pewnymi warunkami. Mówimy o spłacie wierzycielowi stałej, wcześniej ustalonej kwoty. Specyfika tej umowy polega na tym, że w momencie wystawienia gwarancji bankowej samo zobowiązanie spółki jeszcze nie istnieje, czyli wierzyciel jest potencjalnym. Co więcej, w przyszłości dług może nie powstać.
Przykład 1 Kontrakty na potrzeby państwa i gminy zawierane są w drodze konkursów i aukcji. Zgłoszenia uczestników muszą być zabezpieczone kaucją pieniężną lub gwarancją bankową. Jeżeli uczestnik naruszy warunki, klient wykorzysta środki zabezpieczające w celu zrekompensowania poniesionych przez niego strat. W tym obszarze umowy są egzekwowane w podobny sposób. Szczegóły znajdują się w ustawie federalnej z dnia 5 kwietnia 2013 r. nr 44-FZ „W sprawie systemu umów w zakresie zamówień w zakresie zamówień na towary, roboty budowlane i usługi w celu zaspokojenia potrzeb państwowych i komunalnych”.Zatem gwarancja bankowa jest transakcją, w której biorą udział trzy strony:
Gwarant na żądanie zleceniodawcy zobowiązuje się na piśmie do zapłaty beneficjentowi kwoty pieniężnej po złożeniu przez beneficjenta pisemnego wezwania do jego zapłaty (). Beneficjent musi wskazać, na czym polega naruszenie przez zleceniodawcę głównego obowiązku zabezpieczenia, którego wystawiono gwarancję ().
Gwarancja bankowa zapewnia należyte wykonanie przez zleceniodawcę zobowiązania pieniężnego wobec beneficjenta. Za wystawienie gwarancji bankowej mocodawca uiszcza opłatę gwarantowi (). Nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ().
Należy pamiętać, że rolę gwarancji bankowej może pełnić list gwarancyjny banku, w którym nie jest wskazany konkretny beneficjent (klauzula 8 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 stycznia 2010 r. 1998 nr 27).
Gwarantem może być nie tylko bank, ale także firma ubezpieczeniowa. Ale gwarancja nadal będzie nazywana gwarancją bankową. Sama płatność w ramach gwarancji bankowej przypomina płatność ubezpieczyciela w przypadku zaistnienia zdarzenia ubezpieczeniowego. Podobieństwo to potwierdza alternatywa: w niektórych przypadkach firma, według własnego wyboru, może albo udzielić kontrahentowi gwarancji bankowej, albo ubezpieczyć przed nim swoją odpowiedzialność. Przykłady:
Jaka jest różnica między gwarancją a ubezpieczeniem? Faktem jest, że ubezpieczyciel nie ma żadnych roszczeń wobec ubezpieczonego w związku z wypłatą odszkodowania z tytułu ubezpieczenia (w przypadku braku zamiaru). A gwarant, który zapłacił za zobowiązanie zleceniodawcy, może dochodzić wobec niego roszczeń regresowych, jeżeli jest to przewidziane w umowie między nimi ().
Gwarancja bankowa jest jednym ze sposobów zabezpieczenia zobowiązań (wraz z zastawem, poręczeniem itp.).
Rozważmy cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej w różnych sytuacjach biznesowych dla głównej firmy.
Koszt gwarancji bankowej obejmuje koszt środka trwałego w celu nabycia lub wytworzenia, który został nabyty:
DEBET 76 KREDYT 51
— wynagrodzenie zostało przekazane bankowi za wystawienie gwarancji;
DEBET 08, 10, 20, 41 itd. KREDYT 76
— otrzymano od banku gwarancję zapłaty z tytułu umowy lub umowy dostawy.
Jest to ogólna zasada dotycząca kształtowania kosztu wszystkich pozycji zapasów.
Przykład 2 Jako zabezpieczenie zobowiązań płatniczych z tytułu transakcji dotyczącej nieruchomości o wartości 10 mln rubli spółka udzieliła sprzedającemu gwarancji bankowej. Wynagrodzenie banku za gwarancję wynosi trzy procent kwoty transakcji, czyli 300 000 rubli (10 000 000 rubli x 3%), okres gwarancji wynosi jeden miesiąc. Spółka dominująca nie dokonała zapłaty w terminie określonym w umowie kupna-sprzedaży. Bank, który spłacił zobowiązanie spółki wobec beneficjenta-sprzedawcy, zażądał od niego zwrotu tej kwoty. W tej sytuacji księgowy sporządzi notatki: DEBET 76 KREDYT 51- 300 000 rubli. – środki zostały przekazane do banku gwaranta w celu udzielenia gwarancji; DEBET 08 KREDYT 76- 300 000 rubli. - koszty gwarancji wlicza się do kosztu początkowego środka trwałego; DEBET 08 KREDYT 60- 10 000 000 rubli. - nieruchomość została przyjęta na podstawie aktu przeniesienia (art. 556 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej); DEBET 01 KREDYT 08- 10 300 000 rubli. – środek trwały zostaje przyjęty do księgowości; DEBET 60 KREDYT 76- 10 000 000 rubli. – uznanie roszczenia regresowego banku; DEBET 76 KREDYT 51- 10 000 000 rubli. – zobowiązanie wobec banku zostało spłacone.A co jeśli wydatki zleceniodawcy okażą się bezowocne? Załóżmy, że firma udzieliła gwarancji bankowej organizatorowi konkursu, ale przegrała konkurs. W tym przypadku nie powstaje żaden składnik aktywów. W rachunkowości należy ująć następujące wydatki:
DEBET 91-2 KREDYT 76
— wydatki, które nie przyniosły rezultatów, są odpisywane.
Wydawanie gwarancji bankowych dotyczy operacji bankowych (klauzula 8 art. 5 ustawy federalnej z dnia 2 grudnia 1990 r. nr 395-1 „O bankach i działalności bankowej”).
Koszty płacenia za usługi bankowe można uwzględnić:
a) w ramach innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą (podpunkt 25 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
b) w ramach kosztów nieoperacyjnych jako koszty prowadzenia działalności niezwiązanej bezpośrednio z produkcją i (lub) sprzedażą ().
W każdym z wariantów data wydatku ustalana jest na podstawie.
Który z tych artykułów wolisz i jaka będzie różnica? Decyzję należy podjąć w oparciu o istotę konkretnej sytuacji. Należy pamiętać, że koszty nieoperacyjne są ujmowane jednorazowo w całości, to znaczy nie można ich rozkładać na okresy. Zasada ta jest ustawiona w .
Stanowisko to nie jest trudne do podważenia, jeśli spółka wywiązała się ze swoich zobowiązań wobec beneficjenta. W końcu nie było pożyczki, to znaczy zaangażowania środków poręczyciela w działalność gospodarczą zleceniodawcy z ich późniejszym zwrotem. A co jeśli gwarant dokonał wypłaty na rzecz beneficjenta i zgłosił roszczenie regresowe wobec zleceniodawcy?
Właśnie taki przypadek przedstawiono w przykładzie 2. Powiązanie zadłużenia z bankiem jest oczywiste. Według odsetek ujmuje się wcześniej zadeklarowany (ustalony) dochód uzyskany z tytułu zobowiązania dłużnego dowolnego rodzaju (niezależnie od sposobu jego realizacji). W takiej sytuacji wynagrodzeniem dla banku są odsetki „podatkowe” od zobowiązań dłużnych. I to jest trzecia opcja klasyfikacji wydatków - . I wcale nie chodzi tu o to, że wynagrodzenie ustala się procentowo od wielkości głównego zobowiązania zleceniodawcy.
Przykład 3 Skorzystajmy z warunków z przykładu 2. Firma spłaciła zaciągnięty dług wobec banku w ciągu dwóch miesięcy. W dniu pozyskania środków z banku poręczyciela stopa refinansowania wynosiła osiem procent. Dlatego w ramach wydatków na podatek dochodowy spółka główna ma prawo uwzględnić tylko 146 667 rubli (10 000 000 rubli x 8% x 1,1 x 2 miesiące: 12 miesięcy).Okazuje się, że wysokość wydatku zależy od czasu trwania zadłużenia wobec banku. Wniosek nasuwa się sam: wydatek można rozpoznać dopiero po dokonaniu przez zleceniodawcę rozliczeń na kwotę zobowiązania określoną w gwarancji. Problem w tym, że Ordynacja podatkowa nie przewiduje takiego podejścia do ustalania daty wydatku. Nieprawidłowość pisma nr 03-03-06/1/7 polega właśnie na tym...
Jednak w praktyce sytuacja jest zupełnie inna. Co do zasady gwarancja przewiduje, że od chwili przekazania pieniędzy beneficjentowi do chwili spłaty zadłużenia wobec banku zleceniodawca dodatkowo (oprócz wynagrodzenia) płaci odsetki według ustalonej stawki. Brak takiego warunku nie zachęca zleceniodawcy do zwrotu pieniędzy gwarantowi. A procedura rozliczania takich wydatków nie powoduje sporów. Rzeczywiście są akceptowane, biorąc pod uwagę normy. Zatem przykład 3 jest nierealny. Należy go uzupełnić okablowaniem:
DEBET 91-2 KREDYT 76
— gwarantowi naliczane są odsetki za wykorzystanie jego środków (według stopy ustalonej w gwarancji bankowej).
W rezultacie pismo nr 03-03-06/1/7 nie zasługuje na podważenie. Musisz tylko zrozumieć, że zawarte w nim zalecenia nie są uniwersalne. Odnosi się to do szczególnego przypadku, który wyjaśnia przykład 3. Autor nie odnalazł praktyki arbitrażowej w tym zakresie.
notatka
Koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym koszty te powstają na podstawie warunków transakcji ().
Gwarancja bankowa przewiduje dwa niezależne „etapy”: przed i po spłacie zobowiązania przez gwaranta beneficjentowi. Wynagrodzenie za pierwszy etap ustalane jest w kwocie stałej, za drugi – w formie odsetek za czas wykorzystania środków. Dlatego w rachunkowości podatkowej powstają dwa rodzaje wydatków.
Wynagrodzenie za transakcję z gwarantem dotyczy okresu, na który wystawiona jest gwarancja (). Okres ten może obejmować więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy), gdy gwarancja zapewnia wykonanie zobowiązań mocodawcy wynikających z umowy długoterminowej mającej na celu generowanie dochodu. Jednocześnie związek między wydatkami gwarancyjnymi a odpowiadającymi im dochodami spółki głównej jest pośredni. Ta sytuacja podlega.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 stycznia 2011 r. nr 03-03-06/1/4 spółka realizująca budowę obiektów kompleksu naftowo-gazowego na podstawie umowy zawartej na okres 2 lat widnieje jako dyrektor. Finansiści wskazali, że wydatki w postaci opłat za udostępnienie gwarancji bankowej zakupionej w celu zapewnienia wykonania zobowiązań wynikających z umowy muszą być rozliczone równomiernie w okresie, na jaki została ona zakupiona. Podobny wniosek zawarty jest w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 lipca 2012 r. nr 03-03-06/4/75 oraz Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 4 czerwca 2013 r. nr ED-18-3/ 606. Warto zauważyć, że we wszystkich wymienionych listach nie ma ani słowa o odsetkowym charakterze wydatków.
Czy można odzwierciedlić koszty gwarancji bankowej w ramach umów długoterminowych na rachunku 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” w rachunkowości?
Tutaj musisz jasno zrozumieć, co następuje. Koszty gwarancji niezależnego aktywa nie powstają (klauzule 7.2 i 7.2.1 Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji, zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej i Radę Prezydencką Rosji IPB RF w dniu 29 grudnia 1997 r.). Można je jednak uwzględnić w zapasach jako koszty poniesione w związku z nadchodzącymi pracami i stopniowo przenosić z konta 97 na konto 20 „Praca w toku”. Właśnie takie podejście sugeruje paragraf 16 PBU 2/2008 „Rachunkowość kontraktów budowlanych”.
Przykład 4 Spółka uzyskała gwarancję bankową za zobowiązania związane z realizacją kontraktu budowlanego. Wynagrodzenie gwaranta wynosi 30 000 rubli, okres gwarancji równy okresowi umowy i wynosi 6 miesięcy. Księgowy odzwierciedla bieżące koszty wykonania pracy na koncie 20 „Produkcja główna”. Przyjął gwarancję bankową w ramach rozliczeń międzyokresowych wydatków wynikających z tej umowy i spisał ją równomiernie po zakończeniu prac: DEBET 97 KREDYT 97- 30 000 rubli. – gwarancja bankowa została przyjęta do rozliczenia; DEBET 20 KREDYT 97- 5000 rubli. (30 000 RUB: 6 miesięcy) – miesięczne koszty gwarancji wliczane są w koszt prac budowlanych. W bilansie księgowy odzwierciedli salda kont 20 i 97 w wierszu 1210 „Zapasy”.A co jeśli gwarancja bankowa została zakupiona przez firmę handlową w celu zapewnienia rozliczeń z umowy najmu nieruchomości? Niezależnie od czasu trwania umowy, koszty gwarancji należy jednorazowo odpisać w koszty (DEBIT 44 KREDYT 76). Ale kwotę tę należy rozłożyć w rachunkowości podatkowej. Przykład pokaże Ci jak postępować.
Przykład 5 Najemca udzielił wynajmującemu gwarancji bankowej za zobowiązanie się do terminowej zapłaty czynszu przez okres pięciu miesięcy. Wynagrodzenie banku wyniosło 15 000 rubli. Trzy miesiące później, w związku z przekroczeniem terminu płatności przez głównego najemcę, bank dokonał płatności na rzecz wynajmującego będącego beneficjentem. Tym samym gwarancja wygasa (podpunkt 1 ust. 1 art. 378 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W księgowości zleceniodawca przypisywał miesięczne koszty wynajmu do konta 26 „Ogólne wydatki służbowe”. Na to samo konto należy również spisać wynagrodzenie z tytułu gwarancji bankowej, ale jednorazowo: DEBET 26 KREDYT 76- 15 000 rubli. – ujmuje się gwarancję bankową, która nie stanowi składnika aktywów. W rachunkowości podatkowej wydatki na gwarancję (podpunkt 25, ust. 1, art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) przez pierwsze trzy miesiące ujmowano miesięcznie w wysokości 3000 rubli (15 000 rubli: 5 miesięcy). Księgowy przypisze niepisaną część wynagrodzenia w wysokości 6000 rubli (15 000 rubli - 3000 rubli x 3 miesiące) na wydatki po zakończeniu gwarancji.Udział gwaranta w obliczeniach nie stwarza szczególnych problemów dla wierzyciela-beneficjenta. Nie będzie to miało żadnego wpływu na opodatkowanie jego zysków. Procedurę księgową ilustruje inny przykład.
Przykład 6 Ponownie skorzystajmy z warunków z przykładu 2. Ale teraz rozważmy sytuację z punktu widzenia sprzedawcy. Załóżmy, że korzysta z systemu „uproszczonego”, a nieruchomość jest uwzględniona w wykazie towarów. Księgowy dokona następujących wpisów: DEBET 008- 10 000 000 rubli. - otrzymano gwarancję bankową stanowiącą zabezpieczenie zapłaty przez kupującego z umowy kupna-sprzedaży nieruchomości; DEBET 68 KREDYT 51- 15 000 rubli. - przekazywana jest opłata państwowa za państwową rejestrację transakcji; DEBET 44 KREDYT 68- 15 000 rubli. - cło wlicza się do kosztów sprzedaży; DEBET 62 KREDYT 90 10 000 000 rubli. – uwzględniono dług kupującego-zleceniodawcy; DEBET 90 KREDYT 41- 8 000 000 rubli. - nieruchomość została wyrejestrowana; DEBET 76 KREDYT 62- 10 000 000 rubli. – do banku poręczyciela zgłoszono wezwanie do zapłaty z tytułu umowy w związku z nieotrzymaniem pieniędzy od kupującego; DEBET 51 KREDYT 76- 10 000 000 rubli. – otrzymano płatność od gwaranta; KREDYT 008- 10 000 000 rubli. – wykorzystana gwarancja została umorzona (podpunkt 1 ust. 1 art. 378 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
na przykład
Gwarancje bankowe są produktem bardzo popularnym wśród firm. Oto rzeczywiste liczby dla niektórych banków, które wystawiły gwarancje bankowe na kwotę:
10 000 000 rubli. – St. Petersburg oddział GLOBEX Banku (Grupa Wnieszeconombank);
790 000 000 rubli. (w tym gwarancje w dolarach amerykańskich i euro) – Irkuck oddział VTB Bank;
3 600 000 000 RUB – Oddział Sbierbanku w Penzie
Gwarancja bankowa - zapisy księgowe przy jej stosowaniu ustala każdy uczestnik stosunków prawnych według odrębnych zasad - sporządzana jest zgodnie z normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. O tym, jakie podejście w zakresie organizacji rozliczenia przedmiotowej gwarancji będzie optymalne dla konkretnego podatnika, decyduje wiele czynników.
Gwarancja bankowa (niezależna gwarancja bankowa) to udokumentowane zobowiązanie instytucji finansowej (poręczyciela) do spłaty określonej kwoty długu osoby trzeciej (zleceniodawcy) na rzecz jej wierzyciela (beneficjenta). Obowiązek ten zostaje przyjęty na wniosek zleceniodawcy (klauzula 1 art. 368 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Podlega wykonaniu z chwilą zaistnienia okoliczności określonych w gwarancji.
Bank nie wyraża zgody na bycie poręczycielem nie za darmo, ale w zamian za zapłatę przez mocodawcy prowizji. Niemal zawsze gwarancja bankowa określa mechanizm, za pomocą którego gwarant odzyskuje od zleceniodawcy kwotę wypłaconą w ramach gwarancji beneficjentowi.
Co do zasady bank wystawia gwarancję pod zabezpieczeniem kapitału. Może to być na przykład depozyt lub zastaw dowolnego majątku.
Dokument może przewidywać inne warunki interakcji między stronami, na przykład bezsporne umorzenie gwarancji bankowej na podstawie 44-FZ (to znaczy prawo beneficjenta, bez żadnych innych warunków, do wydania poręczycielowi nakazu spłacić zobowiązania zleceniodawcy).
Zatem stosunki prawne, w których stosowana jest gwarancja bankowa, obejmują:
Osobną kwestią jest określenie we wskazanym schemacie roli umowy, dla zabezpieczenia której wystawiana jest gwarancja bankowa.
Z jednej strony w przypadku umowy zabezpieczonej gwarancją (niech będzie to umowa na dostawę towaru) beneficjentem i zleceniodawcą są strony zwykłe działające zgodnie z art. 420 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Dokonują między sobą rozliczeń poza jurysdykcją stosunków prawnych z udziałem strony zobowiązanej (mocodawcy z tytułu gwarancji) i banku wystawiającego gwarancję.
Natomiast w ramach właściwych stosunków prawnych sporządzany jest dokument tytułowy (najogólniej umowa gwarancji bankowej), w którym stwierdza się, że gwarant dokona płatności tylko w przypadku, gdy mocodawca nie będzie w stanie spłacić zobowiązań wobec beneficjenta – wskazując takie obowiązki.
Jednocześnie niedopuszczalne jest umieszczanie warunków gwarancji bankowej w umowie na dostawę towaru, jeżeli nie ma podstaw sądzić, że na pewno zostanie ona otrzymana od określonego gwaranta na znanych warunkach (określenie Sił Zbrojnych FR z dnia 30 stycznia 2017 r. w sprawie nr 305-ES16-14210).
Zatem uzasadnione jest mówienie o złożonym mechanizmie prawnym interakcji między gwarantem, zleceniodawcą i beneficjentem, w którym 2 stosunki prawne zostaną odzwierciedlone w rachunkowości:
Przeanalizujmy, w jaki sposób każda z tych stron stosunku prawnego - gwarant, mocodawca i beneficjent - prowadzi ewidencję gwarancji bankowej w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Pierwszą transakcją finansową zleceniodawcy jest wypłata środków gwarantowi w ramach rekompensaty z tytułu niezależnej gwarancji. W rachunkowości, aby odzwierciedlić prowizję za wystawienie gwarancji bankowej, stosuje się następujące zapisy księgowe:
Gwarancja bankowa powinna zostać odzwierciedlona w rachunkowości zgodnie z jej przeznaczeniem. W wielu przypadkach ma na celu spłatę zadłużenia zleceniodawcy, co wiąże się z nabyciem przez niego jakiegokolwiek majątku (np. środków trwałych).
W takich przypadkach przy rozliczaniu gwarancji bankowej od zleceniodawcy stosuje się zapis odzwierciedlający fakt, że zleceniodawca nabył przedmiot, na który została udzielona gwarancja, i jednocześnie fakt, że prowizja została wliczona w koszt przedmiot: Dt 08 (w przypadku zakupu środków trwałych) Kt 76 za kwotę prowizji.
Otrzymanie przedmiotu w przedsiębiorstwie następuje poprzez zaksięgowanie Dt 08 Kt 60 (w kwocie odpowiadającej kosztowi przedmiotu). Umieszczenie w bilansie - poprzez zaksięgowanie Dt 01 Kt 08 (kwota początkowa oznacza koszt przedmiotu i wysokość prowizji).
Jeśli zleceniodawca nie zapłaci beneficjentowi samodzielnie, robi to bank. Następnie występuje do zleceniodawcy z żądaniem zwrotu wydatków. Dla wyrażenia akceptacji obowiązku zapłaty z tytułu gwarancji bankowej zleceniodawca stosuje zapis: Dt 60 Kt 76.
Spłacając dług wobec banku, mocodawca dokonuje wpisu Dt 76 Kt 51.
Są to transakcje zleceniodawcy związane z gwarancją bankową. Teraz o cechach rozliczania gwarancji przez osobę upoważnioną - beneficjenta.
Beneficjent w relacjach ze zleceniodawcą może w praktyce zastosować gwarancję bankową lub nie, w zależności od tego, czy ten ostatni dokona zapłaty za dostarczony towar. Przyjrzyjmy się okablowaniu w obu scenariuszach.
W ramach stosunków prawnych z praktycznym wykorzystaniem gwarancji bankowej beneficjent zwykle nie występuje w stosunku do zleceniodawcy ani jako osoba upoważniona, ani zobowiązana, gdyż rozliczenia między nimi z reguły reguluje odrębna umowa (dostawa środków trwałych). Jednocześnie beneficjent jest beneficjentem niezależnej gwarancji: bank ma wobec niego zobowiązania do czasu zakończenia wszystkich rozliczeń (art. 378 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Ta cecha roli beneficjenta w interakcji z udziałem gwaranta i mocodawcy powoduje konieczność częściowego zastosowania pozabilansowej rachunkowości gwarancji bankowej.
Nie znasz swoich praw?
Księgowania w przypadku stosowania gwarancji w praktyce będą następujące:
W przypadku braku zapłaty przez zleceniodawcę za dostawę składnika majątku zgodnie z umową (i w konsekwencji powołania się na gwarancję bankową):
Teraz druga opcja, gdy gwarancja nie jest stosowana w praktyce (umorzona).
W tym scenariuszu beneficjent stosuje następujące wpisy:
Przyjrzyjmy się teraz, jakie zapisy księgowe stosuje w ramach gwarancji bankowej sam gwarant.
Główną cechą przedmiotowej procedury jest stosowanie przez gwaranta specjalnych rachunków księgowych, ustanowionych na mocy rozporządzenia Banku Rosji nr 579-P z dnia 27 lutego 2017 r. Do najbardziej typowych transakcji przy zastosowaniu gwarancji bankowej zalicza się:
Jeżeli zabezpieczeniem jako warunkiem wystawienia gwarancji jest depozyt, wówczas fakt jego przyjęcia znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu Dt (konto główne) Kt (konto pasywne do rozliczania wpływów od klientów, na przykład 43001).
W przypadku umorzenia gwarancji bankowej zgodnie z wymogami prawa stosuje się następujące księgowanie: Dt 91315 Kt 99998. Rezerwa ulega natychmiastowemu zmniejszeniu: Dt 47425 Kt 70601.
Jeżeli zleceniodawca nie płaci beneficjentowi, bank to robi i odzwierciedla to, księgując Dt 60315 Kt (konto beneficjenta). Wpłata zostaje natychmiast spisana przez bank z gwarancji: Dt 91315 Kt 99998. Podobnie pomniejsza się rezerwę korzystając z powyższej korespondencji rachunku. Na ewentualne straty tworzona jest niezwłocznie nowa rezerwa w kwocie podlegającej odzyskaniu od kapitału: Dt 70606 Kt 60324.
Zwrot wydatków bankowych z wcześniej zaksięgowanej kaucji: Dt 99998 Kt 91312. Zmniejszenie rezerwy z tytułu częściowego zwrotu kosztów bankowych: Dt 60324 Kt 70601.
Zwrot salda wydatków bankowych przez zleceniodawcę: Dt (rachunek zleceniodawcy) Kt 60315. Zmniejszenie rezerwy: Dt 60324 Kt 70601.
Najważniejszym niuansem gwarancji bankowej jest opodatkowanie.
Rozliczając podatki w ramach stosunków prawnych związanych z korzystaniem z gwarancji bankowych, należy mieć na uwadze, że:
Oczywiście zasada ta nie dotyczy naliczania podatku VAT od towarów dostarczonych przez beneficjenta, jeżeli przewiduje to prawo (w przypadku pracy w ramach OSN) lub umowa stron.
Niezależnie od wybranej opcji wydatki powinny być ujmowane równomiernie w okresie ważności niezależnej gwarancji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 stycznia 2011 r. nr 03-03-06/1/4).
Sposób, w jaki mocodawca podlegający temu wymogowi uwzględnia koszty gwarancji bankowej w księgach rachunkowych, jest zróżnicowany. Przyjrzyjmy się im.
Przy „jednolitym” podejściu do rozliczania płatności prowizji za wystawienie gwarancji bankowej stosuje się następujące zapisy:
Zauważmy, że tryb przekazania prowizji gwarantowi – jednorazowo lub w równych częściach w stosunku do okresu ważności gwarancji – musi być określony w polityce rachunkowości jako warunek zapewnienia kompletności rachunkowości (klauzula 6 PBU 1/2008). Głównym czynnikiem wyboru opcji równomiernego podziału wydatków jest dynamika generowania dochodów związana z odpowiadającymi im wydatkami. Jeżeli taki dochód jest rozłożony na kilka okresów sprawozdawczych, wówczas wydatki należy uwzględnić w rachunkowości jednocześnie (klauzula 19 PBU 10/99).
Przede wszystkim należy skupić się na charakterystyce aktywów. Jeżeli są to dostawy sekwencyjne surowców i materiałów, omawiane „jednolite” podejście jest uzasadnione.
Wiele zależy od obszaru działania dyrektora. Na przykład rodzajem odroczonych wydatków są wydatki na nadchodzące prace, które mogą zostać uznane przez organizacje budowlane (klauzula 16 PBU 2/2008). Spójrzmy na przykłady takich zależności.
W budownictwie można zastosować „jednolite” podejście do okablowania:
Jeżeli wynagrodzenie z tytułu gwarancji bankowej jest wliczone w koszty, zapisy debetowe mogą być różne, w zależności od rodzaju transakcji biznesowej (na przykład 23 - w przypadku umieszczenia nabytego aktywa w pomocniczym zakładzie produkcyjnym).
Inny godny uwagi scenariusz zakłada, że zleceniodawca początkowo należycie zapłacił za dostawy beneficjenta, a następnie zaprzestał spłacania dostaw (podczas gdy gwarancja nadal obowiązywała). Takie sytuacje są dość częste w stosunkach prawnych związanych z najmem nieruchomości komercyjnych.
Wynajem nieruchomości jest rodzajem innych wydatków (podpunkt 10 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Opłaty leasingowe płacone terminowo ujmowane są w rachunkowości wpisem Dt 26 Kt 76 – w zależności od częstotliwości ich przekazywania leasingodawcy (np. raz w miesiącu).
Z kolei warto wziąć pod uwagę prowizję:
Takie podejście pozwala zsynchronizować odzwierciedlenie w rachunkowości i rachunkowości podatkowej wykorzystania gwarancji bankowej w stosunkach prawnych leasingu.
Rozliczanie gwarancji bankowych na odrębnych zasadach prowadzi mocodawca, beneficjent i gwarant. Tryb prowadzenia ewidencji księgowej i podatkowej gwarancji bankowych zależy przede wszystkim od treści stosunku prawnego łączącego zleceniodawcę z beneficjentem oraz od cech majątku przekazywanego z jednej strony na drugą na podstawie umowy o skorzystanie z gwarancji bankowej .
– niezastąpione narzędzie finansowe współczesnego świata biznesu. Jednakże każda operacja dokonana przez podmiot gospodarczy, niezależnie od formy własności i struktury organizacyjno-prawnej, musi znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji sprawozdawczej, która jest składana organom podatkowym Federacji Rosyjskiej w ściśle określonych terminach. Otrzymanie i wydanie gwarancji jest transakcją finansową, dlatego należy dokładnie rozważyć kwestię, na czym polega rozliczanie gwarancji bankowych.
Jednym z najważniejszych motorów relacji biznesowych w biznesie jest oczywiście umowa (umowa). Dokument ten zawiera wszystkie podstawowe zasady i wymagania, które strony sobie nawzajem stawiają. Podpisując umowę podmiot automatycznie przejmuje pełną odpowiedzialność za wywiązanie się z powierzonych mu obowiązków. Jednak nie wszystko da się w takim opracowaniu uwzględnić. Czasami kontrahenci uciekają się do stosowania różnych dźwigni wpływu, które określane są również jako:
Aby przeprowadzić kompetentną księgowość rachunku bankowego, musisz wiedzieć, że dokumenty gwarancji bankowej występują w kilku rodzajach. Organizacje na wszystkich etapach rozwoju stają przed następującymi wyzwaniami:
Być może słyszałeś o każdym z tych typów, ale czy wiesz, jak odbywa się księgowanie gwarancji bankowych? To proste.
Czy planujesz nabyć prawo do korzystania z BG? Najpierw musisz wybrać godny zaufania bank o przyzwoitej reputacji i przedstawić dokumenty, aby otrzymać wymaganą usługę. Pamiętaj, że wystawienie takiej dokumentacji jest procesem kosztownym i odpowiedzialnym.
Instytucja udzielająca pożyczki może odmówić złożenia wniosku, jeśli z jakiegoś powodu nie kwalifikujesz się. Ponadto kwota gwarancji może wynosić od 1% do 30% całkowitej wartości umowy na zakup towarów lub świadczenie robót budowlanych i usług. Jedna trzecia kosztów - może to być kolosalna kwota pieniędzy, którą bank ma zapłacić w przypadku określonym w umowie.
Odzwierciedlenie gwarancji bankowej w księgach rachunkowych organizacji nie jest dla księgowych kwestią skomplikowaną i niezrozumiałą. Bank nie wyda pieniędzy byle komu, dlatego odbiorca zostanie poddany wysokiej jakości kontroli. Po jego zakończeniu gwarant przekaże Ci ostateczną decyzję. W przypadku pozytywnej odpowiedzi podmiot ubiegający się o gwarancję będzie zobowiązany do złożenia niezbędnych dokumentów oraz uiszczenia opłaty za usługę.
Korzystanie z gwarancji bankowej nie jest dziś rzadkością. W niektórych sytuacjach jest to po prostu konieczne. Porozmawiamy o tym, czym jest taka gwarancja i jak ją uwzględnić.
Gwarancja bankowa zmniejsza ryzyko kredytodawcy w transakcji. Ponieważ interesy finansowe wierzyciela nie ucierpią, nawet jeśli obowiązek nie zostanie spełniony.
Gwarancja bankowa- jest to pisemne zobowiązanie banku poręczyciela do zapłaty wierzycielowi klienta kwoty określonej w gwarancji w przypadku niewykonania przez klienta swoich zobowiązań oraz Sztuka. 368 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.
Decydując się na skorzystanie z procedury ubiegania się o zwrot podatku VAT nie obejdzie się bez gwarancji podpunkt 2 s. 2 art. 176.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W tej sytuacji na gwarancję nakładane są rygorystyczne wymagania:
Ponadto możesz potrzebować gwarancji, na przykład:
Aby uzyskać gwarancję bankową, należy skontaktować się z bankiem z określonym kompletem dokumentów. Jest on inny dla każdego banku i jest instalowany przez nich niezależnie. Z reguły pakiet dokumentów obejmuje:
Sprawozdania księgowe (bilans, rachunek zysków i strat), poświadczone przez urząd skarbowy;
Dekodowanie należności i zobowiązań;
Zaświadczenie bankowe o miesięcznych obrotach na rachunku za ostatnie 6 miesięcy;
Oprócz pakietu dokumentów bank może wymagać także:
Zazwyczaj wysokość wynagrodzenia za wydanie gwarancji jest od 1 do 10% od kwoty zabezpieczenia.
Jeśli jako dłużnik zorganizujesz bank, zawrze on z Tobą umowę o wystawienie gwarancji. Jesteś głównym podmiotem w tej umowie.
Umowa określa warunki gwarancji, w szczególności:
Umowa określa także, jakie dokumenty musi przedstawić bankowi beneficjent (Twój wierzyciel w transakcji), jeśli nie wywiążesz się ze swojego zobowiązania. Aby uniknąć sytuacji kontrowersyjnych, należy wyraźnie podać wykaz tych dokumentów.
Za wystawienie gwarancji płacisz bankowi opłatę klauzula 2 art. 369 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Może być uiszczane w formie opłaty stałej, stanowiącej procent kwoty gwarancji, w ratach zależnych od okresu gwarancji.
Panuje błędne przekonanie, że zleceniodawca posiada gwarancję bankową w księgowości należy ująć na rachunku pozabilansowym 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności” Plan kont, zatwierdzony. Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n. Ale otrzymałeś gwarancję nie dla siebie, ale dla swojego wierzyciela (beneficjenta). I to on bierze pod uwagę gwarancję na rachunek 008. Jednocześnie nie należy brać pod uwagę gwarancji na rachunek 009 „Zabezpieczenia wydanych zobowiązań i płatności”. W końcu to nie Ty wystawiłeś gwarancję, ale bank. Zleceniodawca nie prowadzi ewidencji samej gwarancji bankowej.
Główny księgowy JSC Russian Utility Systems
„Kwestia uwzględnienia lub nieodzwierciedlenia gwarancji bankowej od zleceniodawcy w bilansie nie jest taka prosta.
W przypadku wykorzystania gwarancji bankowej jako zabezpieczenia istnieje możliwość zmiany wierzyciela, gdy zamiast beneficjenta wierzycielem staje się gwarant (w przypadku niewykonania zobowiązania przez mocodawcę). Ponadto umowa z gwarantem może przewidywać warunki szczególne, takie jak np. dodatkowe kary za nieterminowe wywiązanie się ze zobowiązań wobec gwaranta. Brak informacji o gwarancji bankowej w księgach zleceniodawcy nie daje zewnętrznym użytkownikom sprawozdań finansowych pełnego obrazu stanu zobowiązań zleceniodawcy.
Alternatywnie możesz odzwierciedlić dwa wpisy jednocześnie w księgowości zleceniodawcy:
- 008 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań i płatności” – otrzymano gwarancję bankową zapewniającą wykonanie zobowiązania wobec beneficjenta (wierzyciela);
- 009 „Wystawione zabezpieczenia zobowiązań i płatności” - zabezpieczenie zostało wystawione beneficjentowi (wierzycielowi) od gwaranta (banku).
Myślę, że wielu audytorów zgodzi się, że gwarancja bankowa powinna nadal znajdować odzwierciedlenie w księgach rachunkowych zleceniodawcy, zwłaszcza jeśli transakcja jest duża dla organizacji i podlega ujawnieniu w sprawozdaniach finansowych.”
Koszty uzyskania gwarancji uwzględniane są w następujący sposób:
Ponadto, jeżeli wynagrodzenie jest wypłacane bankowi jednorazowo, zdaniem organów regulacyjnych, wydatki należy uwzględnić równomiernie w okresie, na który wystawiona jest gwarancja Pisma Ministra Finansów z dnia 19 lipca 2012 r. nr 03-03-06/4/75, z dnia 11 stycznia 2011 r. nr 03-03-06/1/4; Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 29 sierpnia 2011 r. nr 16-15/ [e-mail chroniony] .
Ponadto Ministerstwo Finansów wyjaśniło już wcześniej, że jeśli wynagrodzenie banku ustalane jest procentowo, to koszty zakupu gwarancji należy znormalizować w taki sam sposób, jak wydatki w postaci odsetek od zobowiązań dłużnych. Pismo Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2008 r. nr 03-03-06/1/7. Późniejsze wyjaśnienia nie wspominają jednak o zastosowaniu takiej procedury. Ponadto relacja pomiędzy zleceniodawcą a bankiem wynikająca z umowy o udzielenie gwarancji bankowej nie ma charakteru zobowiązania dłużnego. klauzula 1 art. 807 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli Twoja firma występuje w roli beneficjenta, czyli tego, któremu udzielana jest gwarancja, to należy ją uwzględnić jako saldo debetowe rachunku 008 „Zabezpieczenie zobowiązań i otrzymanych płatności” w kwocie określonej w gwarancji.
Gdy dłużnik wywiąże się ze zobowiązania, kwota gwarancji zapisana na rachunku 008 zostaje umorzona.
Jeżeli dłużnik nie wywiązał się w całości lub w części ze swoich zobowiązań, wówczas w okresie ważności gwarancji beneficjent może zwrócić się do banku z pisemną prośbą o wypłatę mu pieniędzy. Beneficjent musi w nim wskazać, na czym polega naruszenie przez zleceniodawcę głównego zobowiązania, na które została wystawiona gwarancja. Sztuka. 374 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Do wniosku należy dołączyć dokumenty określone w gwarancji. Bank podejmuje decyzję o dokonaniu płatności dopiero po rozpatrzeniu reklamacji i ustaleniu, czy spełnia ona warunki gwarancji oraz Sztuka. 375 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.
Po spłaceniu wierzytelności bank ma obowiązek zawiadomić zleceniodawcę o wygaśnięciu gwarancji i podpunkt 1 ust. 1, ust. 2 art. 378 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej i może zwrócić się do niego o zwrot kwot zapłaconych z tytułu gwarancji.
Po uznaniu przez bank gwaranta kwoty roszczenia beneficjent dokonuje wpisu w księgach: rachunek debetowy 76-2 „Rozliczenia z wierzytelnościami”, subkonto „Bank Gwarant”, - rachunek kredytowy 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”, subkonto „Kupujący (zleceniodawca)” .
Zleceniodawca w momencie otrzymania powiadomienia od banku gwaranta o wygaśnięciu gwarancji dokonuje zapisu w księgach: rachunek debetowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, subkonto „Sprzedający (beneficjent)”, - rachunek kredytowy 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Bank-gwarant”.
Jeśli zakupisz gwarancję bankową na udział w przetargach, możesz liczyć się z jej kosztami nawet w przypadku przegrania przetargu Paragraf 2 Pismo Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2008 roku nr 03-03-06/1/7.
A upraszczające mogą uwzględniać koszty gwarancji bankowej jako koszty usług świadczonych na rzecz instytucji kredytowych i podpunkt 9 ust. 1 art. 346.16 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
