Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.
В бухгалтерской отчетности (БО) полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.
Составляется отчетность в такой последовательности:
| Шаги (этапы) | Содержание |
| 1 | Подготавливается первичная бухгалтерская документация |
| 2 | Сверяются данные учета аналитического и синтетического, проверяется соответствие информации на бухгалтерских счетах |
| 3 | Проводится инвентаризация кассы компании и имущества. Составляется инвентаризационная ведомость |
| 4 | Корректируются записи на счетах, когда в процессе проверки были выявлены отклонения и неточности |
| 5 | Счета закрываются |
| 6 | Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности |
| 7 | Рассчитывается сумма чистой прибыли |
| 8 | Проводится реформация баланса |
| 9 | Непосредственная работа над заполнением форм бухотчетности |
| 10 | Продолжение фиксирования всех хозопераций, которые происходят после того, как закончился отчетный период |
Важно! Проходить этапы рационально последовательно, чтобы качественно составить все требуемые отчеты.
Технология составления бухгалтерской отчетности состоит из:
Выполнение общих правил составления БО необходимо для соблюдения ее достоверности и объективности:
Все формы отчетности должен подписать главбух и руководитель.
Тот распорядок, которому необходимо следовать в процессе работы над БО, отражен в ПБУ 4/99. Он включает такие группы правил:
К основным требованиям относятся такие:
БО за год должны представить все предприятия (кроме Центробанка и госорганизаций):
Последний день года также считается отчетной датой. Промежуточную отчетность фирмы и компании составляют на протяжении всего года. Она необходима для оперативного контроля над функционированием предприятия, анализа деятельности (см. → )
Важно! Если отчетность за год предоставлена позже, чем через установленные 90 дней, предприятие вынуждено будет платить штраф за просрочку.
Особенностью составления БО индивидуальным предпринимателем является то, что ее содержание и объем зависит от:
В том случае, когда ИП работает на УСНО, ему не обязательно вообще вести бухучет. Значит, и БО он не составляет.
ООО, также применяющие УСН, имеют право на упрощенные способы ведения бухучета и составление БО. Формы отчетных документов утверждаются минфиновскими приказами. И хотя они менее объемные, чем для предприятий на ОСНО, заполнять нужно и бухгалтерский баланс, и отчеты о финрезультатах, целевом использовании средств.
Все остальные организации должны вести бухучет и составлять БО в полном объеме. Отчеты подписываются ИП, подпись обязательно расшифровывается и ставится дата, когда именно документ составлен. Даже если баланс заполняется в упрощенной форме, правило равновесия продолжает действовать – суммы по активу и пассиву абсолютно идентичны.
Важно! Когда ИП приступает к развитию бизнеса, он вкладывает в него свои или заемные средства. Правильно составленный баланс даже в упрощенной форме, представит полную картину того, куда они использовались, и каково финансовое состояние ныне.
Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:
В упрощенный баланс включены:
Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.
Отчет о финрезультатах отражает:
Информация предоставляется за два года.
Важно! Если малому предприятию при составлении БО нужны дополнительные расшифровки, то упрощенная форма им не подходит, поскольку графы в ней строгие.
БО, как и налоговую отчетность, можно предоставить в форме:
БО онлайн предоставляется:
Преимуществ у данного способа множество, хотя и есть некоторые недостатки:
| ТКС | |
| Плюсы | Минусы |
| Отсутствует надобность посещать налоговиков, поскольку отчеты можно отправить из офиса, выбрав для этого удобный момент. Это означает экономию времени и нервов | Необходимо подготовить электронную подпись, усиленную и квалифицированную |
| Нет необходимости заполнять бумажные образцы БО | Иметь в наличии скоростной интернет и защиту от вирусов |
| Количество ошибок технического характера сокращается до нуля, поскольку программа вовремя о них предупреждает и контролирует соответствие результатов | Установить и обслуживать специальную программу доступа |
| Оперативное обновление формата БО в случае введения новых бланков. Есть возможность обновить версию, что делается очень просто |
|
| Гарантированная доставка БО. В течение суток отправляется подтверждение. Всегда можно посмотреть в оперативном режиме личную карточку. Не нужно ожидать акта сверки |
|
| БО защищена от корректировки или ознакомления с ней посторонними лицами | |
| В электронном виде всегда можно получить перечень БО, разъяснения, оставить запрос касательно конкретной профессиональной информации | |
Для доступа к сайту необходимо:
Без специалиста по ПК никак не обойтись.
Этот способ имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.
Интернет наполнен предложениями, воспользоваться сервисами, которые обеспечат грамотное ведение учета и своевременную отправку БО.
| Критерии | Сервис | ||
| Партнер и К | Мое дело | Эльба | |
| Проведение регистрации ИП | – | + | + |
| Дизайн интерфейса и удобство в использовании | – | + | + |
| Составление БО | – | + | + |
| Сдача БО | платно | платно | бесплатно |
| Консультация специалистов | + | + (бесплатно) | + |
| Общая годовая стоимость | От 3500 руб. | От 4000 руб. | От 2000 руб. |
Специальные сервисы постепенно обрастают клиентами. Но немало предпринимателей, которые также сдают БО через Интернет, но с помощью специальных программ, установленных на ПК.
Вопрос № 1. Как долго придется находиться в налоговой, чтобы сдать БО в бумажном виде?
Ответ. Когда БО предоставляется лично, то на ее прием уходит приблизительно четверть часа.
Вопрос № 2. Насколько реально сдать БО по ТКС в праздничный или выходной день?
Ответ. По ТКС отчетность можно сдать в любой день и время суток.
Вопрос № 3. Есть какая-либо возможность узнать, получила ли ИФНС сданную через ТКС БО?
Ответ. Спецоператор связи автоматически фиксирует время, число, месяц и год отправки БО. Отправителю направляется подтверждение, которое в случае возникновения противоречий, имеет юридическую силу.
Вопрос № 4. За несвоевременную сдачу БО установлена ответственность со стороны контролирующих органов?
Ответ. За каждый несданный вовремя отчет в налоговую предусмотрен штраф 200 руб. Понесет админответственность и лицо, по вине которого это произошло.
Если не предоставить БО в статорганы, сумма штрафа еще выше:
Вопрос № 5. Может ли малое предприятие, которому разрешено сдавать упрощенную форму БО, оформлять обычную?
Ответ. Да. Решение о том, какую отчетность заполнять и предоставлять, принимает руководство организации.
Законодательными документами предусмотрено составление БО в двух форматах – стандартном и упрощенном. Руководству компании необходимо подойти к их выбору ответственно. Следует четко изучить нормативные акты и послушать мнение специалистов.
Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством страны и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителя головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ
45.Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется орга-низациями, в составе которых есть дочерние органи-зации, и они кроме основной отчетности по своей организации представляют сводную отчетность по всем сво-им подразделениям в целом.
Перечень представляемой отчетности:
Единый бухгалтерский отчет, данные которого скла-дываются путем арифметического сведения показателей собственной деятельности и деятельности фи-лиалов;
- сводная отчетность группы взаимосвязанных органи-заций, включающая данные о зависимых обществах.
Составление сводной отчетности осуществляется в три этапа:
1) определение даты, на которую происходит составле-ние сводной отчетности;
выверка взаимных расчетов между головной и дочер-ними организациями;
3) объединение (свод) показателей группы организаций.
Сводная отчетность составляется в миллионах рублей с одним десятичным знаком и представляется в первую очередь учредителям головной организации, а затем всем заинтере-сованным пользователям в установленном законом порядке.
Сводная отчетность подписывается директором и главным бухгалтером головной организации.
Принципы составления сводного баланса заключа-ются в следующем:
Основные показатели получают путем суммирования построчных данных головной организации и дочер-них организаций;
Не включают финансовые вложения головной органи-зации в уставные капиталы дочерних организаций, и наоборот;
Исключают показатели, характеризующие дебитор-скую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними организациями;
Включают показатели прибыли и убытков от опера-ций между головной и дочерними организациями;
Не включают долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними организациями головному или другим под-разделениям;
- не включают части активов и пассивов дочерних об-ществ, не относящихся к деятельности группы.
В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следующие показатели: выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними организациями; дивиденды, выплачиваемые дочерними организация-ми головной; любые доходы и расходы, возникающие в результате операций между организациями группы; финансовый результат деятельности дочерних об-ществ, полученный от деятельности, не относящейся к деятельности группы компаний.
К сводному бухгалтерскому балансу и сводному от-чету о прибылях и убытках дают пояснительную за-писку, раскрывающую следующие данные: перечень дочерних и зависимых обществ; место государственной регистрации общества или место осуществления хозяйственной деятельности; долю участия головной организации в дочерних об-ществах; долю голосующих акций, принадлежащую головной организации; стоимостную оценку влияния на финансовое положение компании событий, связанных с выбытием и при-обретением дочерних организаций.
Сводная отчетность может не составляться, если она со-ставлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности.
46.Сводный бухгалтерский баланс.
Сводный бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ.
Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса
Шаг 1. Суммирование
Элиминирование финансовых вложений в дочерние компании и уставные капиталы дочерних компаний
Из промежуточного сводного баланса группы исключаются (элиминируются) статьи, отражающие:
финансовые вложения (инвестиции) материнской компании в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской организации;
финансовые вложения (инвестиции) материнской организации в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской компании;
уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей материнской компании, учтенной по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.
Шаг 3. Элиминирование дебиторской и кредиторской задолженностей
Из сводного бухгалтерского баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности (включая авансы, выданные и полученные) между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями.
Дебиторская и кредиторская задолженности между участниками группы элиминируется, если она отражена в бухгалтерских балансах организаций группы по строкам:
230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
510 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
610 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
620 «Кредиторская задолженность» по внутригрупповым операциям, включая авансы полученные.
Шаг 4. Исключение дивидендов, прибыли (убытков)
Шаг 5. Учет деловой репутации дочернего общества
Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность материнской организации и дочерних обществ.
Шаг 6. Выделение доли меньшинства
Доля меньшинства в капитале дочернего общества определяется по формуле:
ДМК = КДО х ДМУК / 100% (3)
где
ДМК -- доля меньшинства в капитале
дочернего общества, %;
КДО – капитал
дочернего общества, итог раздела «Капитал
и резервы» бухгалтерского баланса, за
минусом суммы по строке «Фонд социальной
сферы» и «Целевое финансирование и
поступления»;
ДМУК – доля других
организаций в уставном капитале дочерней,
%.
В свою очередь показатель ДМУК рассчитывается по следующей формуле:
ДМУК = 100% - УКГО / УКОБЩ х 100% (4)
где
УКГО – номинальная стоимость акций
дочерней компании, принадлежащих
материнской;
УКОБЩ -- номинальная
стоимость всех акций дочерней компании,
равная величине уставного капитала,
отраженной по статье 410 ее бухгалтерского
баланса.
Шаг 7. Реклассификация статей баланса
47.Сводный отчет о прибылях и убытках.
Формирование сводного отчета о прибылях и убытках
Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.
На первом этапе при формировании сводного ОПУ составляется промежуточный ОПУ группы (агрегированный ОПУ). На следующих этапах рассчитываются поправки к промежуточному отчету с целью формирования финансового результата группы за отчетный период с точки зрения единого хозяйственного субъекта.
Шаг 1. Построчное суммирование
Показатели статей ОПУ материнского и дочернего обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных о финансовых результатах, доходах и расходах. Данная процедура консолидации применяется к основным статьям ОПУ и показателям, включенным в таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
Результатом этого этапа является промежуточный агрегированный ОПУ группы.
Шаг 2. Расчет доли меньшинства дочернего общества
В сводном ОПУ деятельности группы показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую материнской компании.
Доля меньшинства для составления сводного ОПУ определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих материнской компании голосующих акций в их общем количестве 3:
ДМПУ = НПНУ х ДМУК /100%
где
ДМПУ -- доля меньшинства нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка ДО за
отчетный период;
НПНУ – нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) отчетного
периода ДО (статья 190 отчета о прибылях
и убытках ДО);
ДМУК – доля меньшинства
в уставном капитале ДО, %.
Показатель
ДМУК рассчитывается для ОПУ так же, как
и для бухгалтерского баланса (формула
4).
В сводном ОПУ показатель доли
меньшинства показывается отдельной
строкой «Доля меньшинства».
Материнская
организация приобрела 60% голосующих
акций в уставном капитале дочернего
общества.
Для начала рассчитаем
показатель ДМУК – доли меньшинства в
уставном капитале или голосующих акциях:
ДМУК = 40% (100 - 60).
По итогам отчетного
периода дочернее общество получило
прибыль в размере 95 000 руб. (показатель
НПНУ). С помощью полученных данных можно
рассчитать долю меньшинства в финансовых
результатах.
ДМПУ = 95 000 х 40% / 100% = 38 000 руб.
Шаг 3. Исключение внутригрупповых операций
После
получения агрегированного ОПУ из него
исключаются внутригрупповые операции.
Согласно Методическим рекомендациям
при составлении сводного ОПУ не включаются
и исключаются из него следующие операции:
выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской и дочерней компаниями, а также между дочерними организациями одной материнской компании, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним. В сводном ОПУ отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций, не входящих в группу;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними обществами одной материнской организации.
48.Включение доли меньшинства в консолидированную бухгалтерскую отчетность.
В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели отражающие доли меньшинства в том случае, если головная организация имеет более 50% голосующих акций дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшенства отражает величину уставного капитала дочернего общества не принадлежащего головной организации. Эту долю определяют исходя из величены капитала дочернего общества на отчетную дату и % голосующих акций не принадлежащих головной организации в их общих количествах.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражающие отдельными статьей за итогом 3-его раздела, а составные части капитала группы за минусом доли меньшинства. Аналогично подсчитываются данные о доходах и расходах для обьединения в сводный отчет о прибылях и убытках. В нем долю меньшинства фиксируют по стр. 65 формы №2. При этом доходы и расходы формирующийся финансовый результат группы приводят за вычетом доли меньшинства.
49.Слияние и присоединение хозяйственных обществ, их отражение в учете и отчетности.
Слияние хозяйственных обществ производится на основе договора о слиянии, заключенным между вовлеченными обществами. В нем отражается порядок обмена акций сливающихся субъектов на акции нового возникающего общества. Слияние обществ возможно путем объединения их капиталов, консолидации их балансов и обмена акций выпущенных до слияния.
Консолидированный баланс хозяйственных обществ вовлеченных в слияние складывается построчно за исключением сальдо по счетам взаимных расчетов. Слияние акционерных и иных обществ происходит добровольно, как объединение интересов. Объединенные общества по методу объединенного имущества происходит по следующей процедуре:
1. Основой для консалидорованного баланса служит стоимость имущества и обязательств, при этом цена общества в составе нематериальных активов не образуется и не учитывается.
2. Крнсалидированная отчетность включает в себя результаты хозяйственной деятельности, а так же активы и пассивы слившихся обществ по принципу продолжающего действующего общества. Присоединение хозяйственных обществ может происходить и на иной основе:
В результате покупки акций дающих право на квалифицированное большинство голосов. Если общества имеют в своем пакете 75% акций другого общества, оно имеет право на собрание акционеров провести решение о присоединении к своему обществу. Метод учета покупки присоединения предполагает, что все имущество присоединяемого общества, а так же его обязательств поддающееся переоценке определяют заново по их стоимости в текущих ценах на дату приобретения. После переоценки превышение стоимости покупки над чистой стоимостью имущества отражается в составе малоценных активов, как цена общества. Как вариант, можно не принимать на учет цену общества, а отрегулировать цену величиной долевого участия акционеров в НЕТО активах общества.
50.Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с международными стандартами организации, работающие в условиях инфляции должны корректировать свою бухгалтерскую отчетность, отражая в ней изменения покупательной способности денег. Без поправок на инфляцию бухгалтерская отчетность может вводить пользователя в заблуждение из-за высокой или сверхвысокой прибыли и низкой стоимости организации. Инфляция не позволяет сравнивать бухгалтерскую отчетность за разные периоды. Также, отсутствуют правильные ориентиры в управлении собственным капиталом и текущей прибылью.
В международной практике контроль за изменением цен на товары осуществляется с помощью индексов цен (индивидуального и общего (агрегатного). Для учета и характеристики темпов инфляции используется именно агрегатный индекс цен. Однако, сведения об инфляции в Российской Федерации весьма противоречивы, а информация об индивидуальных индексах цен по конкретной группе товаров вообще отсутствует.
Тем не менее, необходимо досконально изучить, как инфляция отражается на отчетных данных бухгалтерского учета и на интересах хозяйствующего субъекта.
Во-первых, в условиях инфляции существенно искажается в сторону уменьшения оценка основных средств, снижается экономический потенциал, так как списание затрат сырья и материалов по низким ценам приобретения, а также небольшие амортизационные отчисления приводят к образованию инфляционной сверхприбыли и тем самым к уплате повышенного налога. Также трудно накопить необходимые финансовые ресурсы для осуществления долгосрочных, ресурсоемких проектов.
Во-вторых, в период инфляции организации целесообразно иметь некоторое экономически оправданное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Имея свободные денежные средства, организация несет косвенные убытки, так как снижается покупательная способность денег, и получает косвенный доход от погашения кредиторской задолженности, так как долг погашается более «дешевыми» деньгами обеспечивается получение косвенного дохода, величина которого зависит от метода учета влияния инфляции.
В международной практике выделяются следующие подходы к учету и анализу влияния инфляции:
Первый подход основывается на проведении переоценки только отчетности, второй - на проведении переоценки каждого факта хозяйственной деятельности, то есть данных текущего учета.
Метод переоценки отчетности по колебаниям курсов валют, заключается в переоценке ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой, более стабильной на дату составления отчетности. Этот метод используется в Российской Федерации при заключении договоров в условных единицах, а также при составлении отчетности по внешнеэкономической деятельности организации. Этот способ можно использовать повсеместно, если покупательная способность базовой валюты точно соответствует «плавающей» валюте. На практике это почти невозможно ввиду регулирования валютных курсов со стороны государства.
Наибольшее распространение получил метод переоценки отчетности на основе индексов цен на товарную массу. Этот метод нашел отражение в международном стандарте (IASC) № 15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» в виде двух концепций:
Предполагает пересчет актива и пассива бухгалтерского баланса с помощью общего индекса цен с отнесением полученного косвенного дохода (убытка), обусловленного инфляцией, на статью «Нераспределенная прибыль»;
Предполагает, что в отчетности активы должны отражаться по рыночной текущей стоимости, которая может быть определена по ценам возможной реализации либо по текущим затратам, то есть по ценам покупки. Косвенный доход (убыток), обусловленный инфляцией равен разности между пересчитанным активом и пассивом и относится на статью «Нераспределенная прибыль».
На практике возник смешенный подход, суть которого в пересчете активов по индивидуальным индексам цен и пассива бухгалтерского баланса по общему индексу цен.
Выбор оптимальной методики для России зависит от многих факторов. В частности, от возможности применения различных методов учета, от наличия, достоверности информации об изменении цен по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), от уровня и квалификации бухгалтеров. В настоящее время, ввиду отсутствия нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, организациям при планировании своей деятельности целесообразно придерживаться некоторых правил: не держать свободные денежные средства на расчетном счете, а вкладывать их либо в недвижимость, либо в развитие бизнеса; по возможности применять механизм ускоренной амортизации основных средств; выбирать метод ЛИФО при списании материально-производственных запасов; отдавать предпочтение проектам с коротким сроком реализации; сократить займы и кредиты контрагентам.
51.Методы учета инфляционного фактора.
Наиболее
распространенными методами, позволяющими
в определенной мере исключить влияние
инфляционного фактора на показатели
бухгалтерского учета и отчетности,
являются:
1) периодическая переоценка
активов по установленным индексам или
текущим рыночным ценам;
2)составление
финансовой отчетности в твердой валюте;
3) поправка на изменение покупательной
способности денег, то есть с учетом
изменения общего уровня цен или, как
говорят, «постоянной покупательной
силы валюты»;
4)учет по текущим затратам
на приобретение активов (см. схему).
Методы
бухгалтерского учета инфляции
Периодическая
переоценка
Пересчет в твердой
валюте
Поправка на постоянную
покупательную силу денег
Учет по
текущим затратам
Каждый из методов
учета инфляции имеет преимущества перед
другими и недостатки, которые необходимо
знать, чтобы сознательно применять те
или иные методы в бухгалтерском учете
конкретных организаций. Нет методов,
полностью применимых для всех показателей
финансовой отчетности, каждый из них
может быть отвергнут по тем или иным
соображениям. Но инфляция является
существующим фактором: обесценение
денег наблюдается во всех развитых
странах. Различия состоят в темпах
инфляции, а потому в разных странах
предпочтение отдают различным методам
учета инфляционного фактора.
52.Процедуры, необходимые при подготовке отчетности в соответствии с МСФО.
Необходимо разделить все издержки понесенные предприятием на производственные и периодически, при этом предприятиям рекомендуется открывать субсчета, чтобы следовать классификации МСФО, при этом не меняя существующих правил российского учета. При проведении инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые повреждены полностью или частично устарели, либо на которые снизились продажные цены. В случае неадекватного норматива его следует пересмотреть и отнести отклонения за счет запаса, в любом другом случае отклонение списывается на счета учета прибыли и убытков. В силу имеющихся раличий между МСФО и российским учетом в части оценки незавершенного производства готовой продукции необходимо провести перепаспределение части накладных расходов для их включения в незавершенное производство. Для перерасчета незавершенного производства надо сделать: остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек отражаемые, как косвенные затраты. На различных стадиях незавершенного производства продукт находится на разном уровне готовности, следовательно не все расходы по переработке, т.е. накладные расходы потребляются в производственном процессе. Обычно незавершенное производство включает только часть таких расходов.
Предприятие определяет моменты в которых производит такие расходы в зависимости от технологии производства. Карты технологического процесса применяющиеся на российских предприятиях позволяют установить такую степень потребления расходов по переработку, которой необходимо руководствоваться при обосновании расчетов. По мере прохождения продукции в различных стадиях производственного процесса стоимость незавершенного производства растет. Для того, что бы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенки для целей ее включения в себестоимость реализованной продукции все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица- искусственная единица измерения позволяющая преобразовать незаверш. производства единицей готовой продукции эквивалентной по суммам потребленных расходов по переработке. При таком способе перерасчета незавершенки его сравнивают с фактическими результатами расчета в соответствии с правилами российского учета и корректирует возникшее расхождение. Для целей МСФО необходимо отражать расходы по сбыту, как издержки учетного периода, без их распределения между отделами, единицами продукции незавершенного производства готовой продукции.
по Бухгалтерской и финансовой отчетности Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудитИсточников средств организации. По данным бухгалтерской (финансовой ) отчетности устанавливается излишек или недостаток... 1973 г. профессиональными бухгалтерскими организациями был создан Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). ...
Иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия – это лишь «сырая... Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. 2.2 Общая оценка финансового состояния предприятия. Бухгалтерский ...
В основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности . По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности...
требование полноты – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями (п. 3.1);
требование единства методов и оценки статей отчетности – при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики, чем-либо различаются, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политикой головной организации (п. 3.3);
требование единой отчетной даты и единого отчетного периода – в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленные на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает 3-х месяцев (п. 3.4);
требование единой валюты отчетности – для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ – рубли.
Курсовые разницы, возникающие в результате стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов отражаются в составе добавочного капитала (п.3.5).
Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями (п. 3.2).
В сводный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не включаются (п. 3.6):
финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ, в части, принадлежащей головной организации;
показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту продажу; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ» (п. 3.7).
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п. 3.9).
Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие :
сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным контролем головной организации;
сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;
в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;
основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке;
данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах рублей и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителям головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством РФ. (Методические указания п. 2.1, 2.2, 2.3, 2.9, 2.11, 2.12, 2.13).
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
Курсовая работа
Сводная бухгалтерская отчётность и порядок её составления
Введение
Основная часть
Глава 1. Понятие бухгалтерской отчётности. Содержание основных бухгалтерских отчётов
Глава 2. Информация, раскрываемая в отчётности. Порядок предоставления бухгалтерской отчётности
Введение
Тема работы: «Сводная бухгалтерская отчётность и порядок её составления».
Все организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах его хозяйственной деятельности.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
Составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
Бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
Объект исследования - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.
Цель данной курсовой работы - рассмотреть, что из себя представляет сводная бухгалтерская отчетность. Задачи - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок составления.
Во введении обоснована актуальность выбора темы, определена цель, охарактеризованы методы исследования.
В первой главе дано понятие бухгалтерской отчётности, содержание основных бухгалтерских отчётов.
Во второй главе дана информация, раскрываемая в отчётности и порядок предоставления бухгалтерской отчётности.
Гипотеза. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
При исследовании данной темы использовались такие методы, как авторские издания по исследуемой проблематике, изучение и анализ научной литературы (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература), система «КонсультантПлюс».
Степень разработанности проблемы. В данной работе используется литература таких авторов, как: Бородиной В. В., Пучковой С.И., Кондракова Н.П., Кондракова И.Н., где в своих трудах они говорят о том, что тема бухгалтерская отчетность является одной из важных проблем. Что этой проблеме не достаточно уделяется внимания, поэтому необходима более точная обработка данной темы в научных исследованиях на современном этапе развития общества. Так как бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Результаты данной работы могут быть использованы руководителями и менеджерами для совершенствования процесса построения знаний о таком понятии, как сводная бухгалтерская отчётность и порядок её составления.
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Глава 1. Понятие бухгалтерской отчётности. Содержание основных бухгалтерских отчётов
Бухгалтерский учет является важнейшей частью общей системы информации о деятельности предприятий любых организационно-правовых форм. В связи с этим к бухгалтерскому учету предъявляются определенные требования.
Сущность предмета бухгалтерского учета заключается в отражении движения имущества по стадиям кругооборота.
Совокупность способов и приемов, включающих документацию и инвентаризацию, систему счетов и двойную запись, оценку и калькуляцию, балансовое обобщение и отчетность рассматривается во взаимосвязи, показывается роль каждого из них.
Раскрывается содержание способа балансового обобщения и роль баланса для пользователей информацией.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций (внеоборотные и оборотные средства), собственный капитал, обязательства предприятия сторонним предприятиям, различные хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учета. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет являются Федеральный закон» О бухгалтерском учете», «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:
· оценка имущества в рублях;
· раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
· непрерывность учета во времени;
· ведение учета двойной записью в системе счетов;
· отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
· раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.
Назначение бухгалтерской отчётности:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;
· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организации хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
* бухгалтерского баланса (форма 1);
* отчета о прибылях и убытках (форма 2);
* отчета о движении капитала (форма 3);
* отчета о движении денежных средств (форма 4);
* приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;
* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
* пояснительной записки (которая именуется «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»).
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
* наименование составляющей части;
* указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
* наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
* формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность (которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении):
* формируется, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
* позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;
* позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
* правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.
Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
* нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
* должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
* информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;
* данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;
* по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);
* бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);
* изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;
* исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;
* должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;
* не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);
* подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.
Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:
АКТИВЫ = ПАССИВЫ.
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде:
АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.
Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.
Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса.
Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные активы; оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.
Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.
В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату.
Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в приложении 1.
В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.
Статьи группы «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа.
Также оцениваются статьи группы «Основные средства» за исключением статьи «Земельные участки». Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.
По статьям группы «Финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье «Капитальные вложения» - фактические затраты в незавершенном строительстве.
В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.
Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа «Денежные средства» представлена статьями «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие денежные средства».
В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.
Пассив баланса состоит из трех разделов (приложение 2). Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.
В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.
Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.
По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.
По статьям группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
· выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
o себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
· валовая прибыль (коммерческие расходы, управленческие расходы);
· прибыль/убыток от продаж (проценты к получению, проценты к уплате);
· доходы от участия в других организациях (прочие доходы, прочие расходы);
· прибыль/убыток до налогообложения (налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи);
· прибыль/убыток от обычной деятельности;
· чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Форма отчета о прибылях и убытках, заполненная условными данными организации, приведена в приложении 3.
Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины не распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
Раздел I «Движение капитала»;
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлении-ем ошибок»;
Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом(изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Показатели раздела группируются внутри периода по группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
Капитал всего;
В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
Отчёт о движении денежных средств -- отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.
Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать: объём и источники получения денежных средств и направления их использования; способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами; способность компании выполнять свои обязательства; информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности; степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников; причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив-ности использования ресурсов организации и др. .
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Глава 2. Информация, раскрываемая в отчётности. Порядок предоставления бухгалтерской отчётности
бухгалтерский учет кредитоспособность
Учетная политика предприятия - совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований.
Учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся:
* способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов;
* приемы организации документооборота, инвентаризации;
* способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в действующей редакции и утверждается руководителем.
Каждая организация должна в пределах установленных законодательством способов и приемов сама определять применяемые методы и способы.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Учетная политика должна обеспечивать:
* полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - всех хозяйственных операций (требование полноты);
* своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; невозможно ускорить либо задержать регистрацию на счетах бухгалтерского учета операций (требование своевременности);
* большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (потерь и пассивов), чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
* отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
* тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
* рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - экономное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).
Требования при выборе учетной политики:
* постоянство учетной политики в течение длительного периода;
* регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;
* извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.
Основные направления учетной политики указаны в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». При формировании учетной политики утверждаются:
* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
* формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
* порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;
* правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации;
* порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:
* форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т.д.);
* отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.д.);
* объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т.п.;
* соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т.д.);
* степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);
* стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
* уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
* система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);
* уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;
* система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.
После утверждения учетной политики приказом руководителя документ приобретает юридическую силу, поэтому она должна охватывать весь перечень направлений деятельности, принятый за отчетный год. Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованными, оформляются в установленном порядке и вводятся с 1 января года, следующего за годом утверждения изменений.
Все коммерческие организации, кроме кредитных, при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты до момента представления годовой бухгалтерской отчетности в установленные адреса. Раскрытие событий после отчетной даты делает информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, более актуальной.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98) было утверждено Минфином России 25 ноября 1998 г. № 56н.
Отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
В течение 90 дней по окончании года отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и представляется в соответствующие органы. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Это может быть, например, какой либо из дней марта в году, следующим за отчетным.
В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые окажут или могут оказать влияние на финансовое состояние организации, на движение ее денежных средств, а также на результаты ее деятельности. Такие факты и являются событиями после отчетной даты. Они подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества также является событием после отчетной даты.
Все события после отчетной даты можно разделить на две группы: события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления бухгалтерской отчетности и события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления бухгалтерской отчётности.
Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.
События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе-марте следующего года была получена информация, проясняющая какие-либо сведения, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.
События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.
Чтобы определить, к какой группе относится то или иное событие после отчетной даты, нужно определить, были ли условия для его совершения в отчетном году. В первом примере условия для возникновения события после отчетной даты уже существовали, а во втором - оказались для организации полной неожиданностью.
Результатами событий после отчетной даты может быть:
· получение как прибыли, так и убытка;
· как увеличение актива или обязательства, так и их уменьшение.
Условными фактами хозяйственной деятельности являются такие факты по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам относятся:
· не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
· не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
· выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
· учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
· другие аналогичные факты.
ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с очень высокой или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50-100%.
Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть условные обязательства или условные активы.
Условные обязательства являются последствиями таких фактов, при наступлении которых уменьшаются экономические выгоды организации.
Примером условного обязательства является иск налоговой инспекции к организации по вопросу недоплаты налога, по которому возможно решение арбитражного суда об уплате организацией налога и налоговых санкций.
Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Понятие и состав бухгалтерской отчётности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности. Порядок составления бухгалтерской отчётности, ее содержание, правила оформления отчёта о прибылях и убытках, порядок и сроки представления.
курсовая работа , добавлен 12.11.2010
Понятие бухгалтерской финансовой отчётности, её виды и состав, порядок составления и представления, требования, предъявляемые к ней. Типовые формы отчётности. Структура и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках на примере предприятия МУП "Урал".
курсовая работа , добавлен 06.05.2014
Характеристика основных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности в РБ. Содержание, порядок составления, представления, утверждения бухгалтерского баланса. Требования к отчетности, принципы ее составления в национальной и международной системах учета.
дипломная работа , добавлен 12.06.2012
Сводная бухгалтерская отчетность: назначение, виды, порядок составления и представления. Анализ финансового состояния и организации бухгалтерского учета на примере конкретного предприятия. Составление бухгалтерской формы №4 "Движение денежных средств".
курсовая работа , добавлен 30.01.2011
Понятие, состав бухгалтерской отчётности, общие требования к ней. Краткая характеристика организации, порядок составления бухгалтерского баланса и отчёт о прибылях и убытках. Существенность ошибок и порядок их исправления путем сравнительного пересчета.
курсовая работа , добавлен 03.06.2012
Бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта. Требования к бухгалтерской отчётности. Показатели бухгалтерской отчётности для оценки финансового состояния. Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской отчётности ОАО "Газпром".
курсовая работа , добавлен 19.10.2014
Понятие и общие положения составления годовой бухгалтерской отчетности предприятия, его состав и оценка статей. Порядок составления типовых форм отчетности. Порядок и особенности составления, сущность ликвидационного баланса, его статьи и формы.
курсовая работа , добавлен 09.11.2009
Правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности фирмы. Порядок формирования показателей статей актива и пассива баланса; техника их определения при составлении годового отчета. Рассмотрение структуры бухгалтерского баланса ООО "Митра".
курсовая работа , добавлен 23.04.2013
Теоретические основы составления и предоставления бухгалтерской отчетности предприятия, законодательные и нормативные акты, пути совершенствования. Основные показатели учета, их взаимосвязь и особенности расчета. Порядок представления годового отчета.
дипломная работа , добавлен 23.12.2009
Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности, принципы ее составления. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. Оборотно-сальдовая ведомость. Порядок составления бухгалтерского баланса. Отчет о финансовых результатах предприятия.
