Ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 «О трудовых книжках» (далее — Правила), установлено, что о причинах прекращения трудового договора записи в трудовую книжку вносятся в точном соответствии с формулировкой статьи, указанной в ТК РФ либо ином федеральном законе.
При ликвидации филиала, представительства или другого обособленного структурного подразделения, расположенного в другой местности, не являющегося самостоятельным юридическим лицом, запись в трудовую книжку производится с формулировкой «Уволен в связи с ликвидацией организации, пункт 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации». Данная запись заверяется подписями работника и лица, ответственного за ведение трудовых книжек, а также печатью ликвидируемой организации. При этом следует учесть, что указанный порядок применяется в случае, если в соответствии с уставом организации названные структурные единицы обладают правом заключать или расторгать трудовые договоры, издавать приказы по личному составу.
Трудовой договор с работником расторгается, если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность по следующим основаниям:
Запись в трудовой книжке будет совершена по правилам, установленным п. 35 Правил и п. 5.3 Инструкции , с формулировкой «Уволен в связи с прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем, пункт 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации». Затем запись должна быть заверена подписями работника и лица, ответственного за ведение трудовых книжек, а при отсутствии у индивидуального предпринимателя такого лица индивидуальным предпринимателем лично, а также печатью индивидуального предпринимателя.
Ликвидация предприятия ведет к полному прекращению его деятельности. Вследствие этого трудовые договоры с сотрудниками расторгаются. В этой статье мы приведем пошаговую инструкцию и расскажем, в каком порядке происходит увольнение в связи с ликвидацией организации.
Но на этом взаимоотношения сотрудников с работодателем не заканчиваются — в соответствии со статьей 178 ТК РФ выходное пособие выплачивается уволенным работникам еще 2 месяца. Эта гарантия предусмотрена для материальной поддержки уволенных работников до их трудоустройства. Те, кому удастся найти новую работу раньше, с этого момента право на пособие утрачивают.
Срок получения выходного пособия может быть продлен еще на месяц, в случае если бывший сотрудник ликвидируемой фирмы не позднее чем через 2 недели после увольнения обратился в службу занятости, но за отведенные 2 месяца не смог трудоустроиться.
Шаг 8. Предоставляем сведения в военкомат и в ФССП
Если в организации есть трудящиеся, подлежащие воинскому учету, информацию об их увольнении следует направить в территориальный военкомат. Это следует сделать не позднее 2 недель с даты увольнения. Форму уведомления можно получить в органе, куда предоставляются сведения (Приложение 9 к Методическим рекомендациям Генштаба ВС РФ по ведению воинского учета в организациях).
При наличии в организации работников, в отношении которых действуют исполнительные документы, данные об их увольнении незамедлительно, во избежание штрафа, направляются в территориальное подразделение ФССП, где ведется исполнительное производство. А исполнительные документы подлежат возврату.
Ликвидация организации – это полное прекращение деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя в добровольном порядке или на основании решения суда. В то время как ликвидационная комиссия занимается организационными вопросами, разбирается с кредиторами и распродает имущество, кадровики готовятся к самой тяжелой и неприятной процедуре – увольнению в связи с ликвидацией предприятия всех его сотрудников. При закрытии компании особое внимание следует уделить правильному оформлению окончания взаимоотношений работодателя и персонала, неукоснительному соблюдению всех необходимых процедур и установленных Трудовым кодексом сроков их проведения.
Процедура расторжения трудовых контрактов, связанная с закрытием фирмы, во многом схожа с аналогичным процессом при сокращении штата. Но у нее есть одно существенное отличие: ликвидация предполагает увольнение всех сотрудников без исключения и не предусматривает гарантий занятости льготных категорий сотрудников. Это означает, что беременные женщины, «декретницы», матери-одиночки, несовершеннолетние работники, а также отпускники и временно нетрудоспособные будут уволены наряду с другими сотрудниками на абсолютно законных основаниях.
Основные шаги, которые следует предпринять кадровой службе для соблюдения правомерности увольнения сотрудников:
Рассмотрим подробнее каждый из этих этапов.
Обязанность проинформировать центр занятости об увольнении работников в связи с ликвидацией предприятия возлагается на организацию законодательством, в частности Законом «О занятости населения в Российской Федерации» от 19 апреля 1991 года №1032-1. В территориальный центр занятости подается уведомление со списком высвобождаемого персонала, с указанием должностей, квалификации и уровня средней зарплаты работников. Документ составляется в виде письма в свободной форме и подается минимум за два месяца до планируемых сокращений. Если увольнение считается массовым (массовость его определяется критериями, установленными в территориальных или отраслевых нормативных актах), то уведомление необходимо подавать еще раньше – за три месяца.
«Забывчивость» кадровиков или промедление с предоставлением данной информации в центры занятости может стать основанием для привлечения организации и ее руководства к административной ответственности (КоАП, статья 19.7) и повлечь за собой штрафы в размере 3000 – 5000 рублей для юрлица и 300 – 500 рублей для должностного лица.
Уведомлять профсоюз необходимо в том случае, если увольнение будет носить массовый характер. При этом сроки устанавливаются такие же, как при извещении центров занятости населения – за три месяца до закрытия предприятия. Специального бланка документа не предусмотрено, но информирование обязательно производится в письменной форме. Если высвобождение работников не соответствует критериям массовости, отдельно сообщать профсоюзным работникам о предстоящей ликвидации руководство фирмы не обязано.
Важной задачей отдела персонала является своевременное ознакомление с информацией об увольнении всех до единого сотрудников под подпись. Для этого необходимо заранее подготовить по два экземпляра уведомления для каждого работника. Документ составляется в произвольной форме. Один из экземпляров уведомления кадровики забирают себе, второй – отдают на руки работнику.
Самое главное, что требуется при вручении данного извещения – взять с работника подпись с указанием даты получения документа. Отказ сотрудника принять документ и подтвердить факт доведения до него информации своей подписью фиксируется актом, удостоверенным представителем работодателя и, как минимум, двумя свидетелями. С этого момента сотрудник считается проинформированным о своем увольнении.
При вручении уведомлений необходимо соблюсти законодательно установленные сроки:
Командированных сотрудников необходимо отозвать и довести до них нужную информацию в день выхода на рабочее место. Если работник в отпуске или на больничном и отсутствует в связи с этим на работе, известить его можно заказным письмом или при помощи курьера. Подписи работника на квитанции курьера или на уведомлении о вручении письма достаточно для подтверждения факта своевременного предупреждения об увольнении.
Если сотрудник выразил письменное согласие, его можно «отпустить» до наступления запланированного дня увольнения, досрочно разорвав трудовое соглашение и выплатив компенсацию.
При увольнении в связи с ликвидацией предприятия выплаты должны быть рассчитаны и выданы сотрудникам в последний рабочий день в полном объеме.
Что будет входить в общую сумму выплаты:
Если работник не смог найти работу за два последующих месяца, работодатель обязан выплатить ему средний заработок за второй месяц периода трудоустройства (при предъявлении оригинала трудовой книжки) и за третий, если бывший сотрудник в течение двух недель с момента увольнения встал на учет в службу занятости и получил справку о том, что до сих пор является безработным.
Завершающим этапом увольнения является издание приказов и выдача работникам на руки заполненных трудовых книжек.
Приказ формируется последним днем и передается работнику для ознакомления и подписания. Для издания приказа существует специальный бланк, разработанный Госкомстатом, по форме Т-8.
После получения экземпляра приказа, подписанного увольняемым, кадровая служба заполняет трудовую книжку.
При увольнении в связи с ликвидацией предприятия запись в трудовой книжке должна содержать ссылку на статью 81 Трудового кодекса п.1 ч.1, являющуюся основанием для прекращения трудового договора. В день увольнения трудовая выдается работнику под расписку или высылается ему по почте после предварительного уведомления.
Обратите внимание, что каждый шаг оформления документов, обязательно сопровождается подписями увольняемых сотрудников: на уведомлении, при ознакомлении с приказом, на расписке в получении трудовой. На каждый отсутствующий автограф кадровый отдел должен иметь акт, фиксирующий отказ работника подписать документ или забрать его на руки.
Отказ от ознакомления с документами – довольно частое явление при сокращениях и увольнениях. В знак протеста работники отказываются ставить свои подписи, грозят обращением в трудовую инспекцию и в суд. Особенно часто негатив по отношению к руководству и представителям отдела кадров наблюдается со стороны льготных категорий персонала, чьи права на сохранение рабочего места в обычных условиях защищены законом, но не в случае полного закрытия предприятия.
Ответственным сотрудникам необходимо грамотно подойти к процедуре увольнения, тщательно соблюсти последовательность и сроки предпринимаемых действий, чтобы у персонала не было никаких оснований для правомерного обращения в суд. Кадровикам приходится непросто в такой ситуации: разговаривать с работниками, объяснять им законность увольнения, убеждать поставить все необходимые подписи. При этом сохранять самообладание, ведь представители службы персонала вынуждены увольнять и себя самих в том числе.
Решение о ликвидации предприятия принимают достаточно часто. Но не каждый знает, как правильно провести закрытие предприятия по закону. О намерении ликвидации компании необходимо сообщить работникам и бирже труда. Приказ оформляется должным образом, образец представлен в статье. Основанием для ликвидации может послужить решение членов правления компании, банкротство или отзыв лицензии на продолжение деятельности.
Процедура увольнения в связи с ликвидацией компании достаточно сложная. Необходимо проинформировать сотрудников предприятия за 2 месяца до прекращения действия трудового договора.
Информационное письмо составляется в двух подлинных экземплярах, один получает работник, а второй для организации. Это позволит избежать судебных прений в будущем. Не всегда сотрудники радостно воспринимают данную новость, а иногда и отказываются ставить подпись на бланке, в таком случае необходимо составить акт или отправить заказным письмом, образец акта
Предприятие берет за основание . Стоит отметить, что при ликвидации, сокращению подлежат все сотрудники компании, включая тех, кто находится в декрете или отпуске. К ним применяются общие основания, как и для всех остальных работников. После ликвидации копании, беременная женщина, не устроившаяся на новую работу, получает выплаты по беременности и родам от государства. И ежемесячные пособия на ребенка. Когда поводом для ликвидации послужило банкротство, срок уведомления сотрудников сокращается до 30 дней. Руководителям компании необходимо дождаться решения суда о признании предприятия банкротом для соблюдения норм, предписанных законом.
Работники, попавшие под сокращение на предприятии, юридически защищены с точки зрения закона. Сотрудникам компании выплачивают выходное пособие, а в случае не трудоустройства, в последующие два месяца выплаты продолжатся через центр занятости. По окончанию срока, предусмотренного законом, гражданину присваивается статус безработного, и он продолжает получать пособие в центре занятости.
При составлении приказа используется унифицированная форма Т8 на одного сотрудника или Т8-а при массовом увольнении.
Для написания заявления, необходимо ознакомиться со ст. 180 ч.3 ., и ст. 81 ч.1 п.1 трудового кодекса, если они будут вам непонятны, обратитесь за разъяснениями в отдел кадров. Образец заявления доступен по ссылке:
Уточните в отделе кадров, какая статья должна быть прописана в заявлении по сокращению на вашем предприятии.
Для увольнения директора необходимо создать ликвидационную комиссию, или данное решение может быть принято собранием учредителей или единственным учредителем. При расторжении трудового договора по решению ликвидационной комиссии, приказ подписывает председатель. При увольнении директора необходимо соблюсти нормы законодательных актов и произвести полный расчет:
Досрочное расторжение договора с директором предусматривает выплату за дни, которые остались до прекращения трудовых отношений. При прекращении деятельности компании на основании банкротства, директор должен передать свои права ликвидатору и оказать сопутствующую помощь при учете активов компании. После снятия полномочий с директора, с него снимается вся ответственность за дальнейшее управление компании третьими лицами.
На основании ТК РФ , при увольнении по ликвидации предприятия, в трудовые книжки сотрудников вносится соответствующая запись на основании ст. 81 ч.1 п.1 . Иногда руководители компаний пытаются избежать выплаты компенсаций свои сотрудникам и пытаются склонить их к увольнению по соглашению сторон или по собственному желанию. Если работник согласится на условия компании, вносится та запись, на основании которой было написано заявление об увольнении. Приказ формируется на основании заявления, которое написал работник компании.
При ликвидации предприятия придется расставаться и с сотрудниками. О том, как правильно провести увольнение и окончательный расчет с работниками, читайте в статье.Ликвидация организации — это процедура, в результате которой прекращаются все ее права и обязанности. Они не переходят в по рядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). После ликвидации компании ни один из кредиторов не сможет потребовать исполнения каких бы то ни было обязательств. Все расчеты, в том числе и с увольняемыми работниками, должны быть закончены в течение процедуры ликвидации.
Проведением ликвидации занимается ликвидационная комиссия. Ее назначают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 62 ГК РФ).
Ликвидационная комиссия должна разработать и утвердить план ликвидации предприятия. Помимо пунктов о составлении промежуточного баланса, инвентаризации имущества, сверке с контрагентами и налоговыми органами план должен включать и пункт об увольнении персонала ликвидируемого общества.
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УВОЛЬНЕНИЯ
При ликвидации предприятия работодатель вправе уволить всех сотрудников без исключения (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). В том числе находящихся в отпуске или на больничном, беременных женщин, сотрудниц, имеющих детей в возрасте до трех лет, и т. д.
Предупреждаем об увольнении
Для работников процедура ликвидации начинается с того, что им вручается уведомление об увольнении. Предупредить сотрудников о предстоящем увольнении руководство обязано под расписку и не менее чем за два месяца (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Это относится как к основным работникам, так и к тем сотрудникам, которые работают в организации по совместительству. Образец уведомления приведен ниже.
Один экземпляр уведомления работодатель отдает сотруднику, а другой, на котором последний расписался и указал дату, — оставляет себе. Со следующего дня начинается отсчет двухмесячного срока.Образец уведомления о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации
Системному администратору
департамента информационных технологий
Певцову А.А.
УВЕДОМЛЕНИЕ
о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации
Уважаемый Александр Анатольевич!
Доводим до Вашего сведения, что на основании решения учредителей ООО «Премьера» от 01.04.2008 № 5 организация будет ликвидирована, в связи с чем трудовой договор, заключенный с Вами, подлежит досрочному расторжению.
30 июня 2008 года (по истечении не менее двух месяцев со дня получения настоящего уведомления) Вы будете уволены на основании пункта 1 части 1 статьи 81 ТК РФ с выплатой выходного пособия.
Генеральный директор Музыкантский В.В. Музыкантский
С уведомлением ознакомлен: Певцов А.А. Певцов
Если работник отказывается подписать уведомление, администрация предприятия составляет специальный акт, в котором этот факт фиксируется. Акт должны подписать представители работодателя и любой другой сотрудник. В этом случае течение двухмесячного срока начинается со дня, следующего за днем составления акта. Образец акта смотрите ниже.
...прошло два месяца
По истечении двух месяцев после вручения уведомления об увольнении работодатель вправе издать приказ об увольнении работника ликвидируемого предприятия. Приказ издается по форме № Т-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Образец приказа приведен на с. 32.
Образец акта об отказе работника от подписания уведомления
Общество с ограниченной ответственностью «Премьера»После того как работник ознакомится (под расписку) с приказом об увольнении, в его трудовую книжку вносится запись о прекращении трудового договора на основании пункта 1 части 1 статьи 81 Трудового кодекса.об отказе работника от подписания уведомления
о предстоящем увольнении в связи
с ликвидацией предприятия и получения его на руки
Я, начальник отдела кадров Р.О. Фуга, составила настоящий акт о том, что в связи с ликвидацией ООО «Премьера» работник А.А. Чайкин, занимающий в настоящее время должность осветителя, был персонально письменно предупрежден о предстоящем увольнении 28 апреля 2007 года.
Подписать уведомление и получить его на руки он отказался.
Данный факт подтверждают свидетели:
— инспектор по кадрам Лира Л.Л. Лира
— суфлер Тишайшая А.А. Тишайшая
Начальник отдела кадров Фуга Р.О. Фуга
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА РАБОТОДАТЕЛЯ ПЕРЕД УВОЛЬНЯЕМЫМИ РАБОТНИКАМИ
Работникам, с которыми расторгается трудовой договор в связи с ликвидацией предприятия, администрация обязана выплатить:
— заработную плату за фактически отработанные дни в месяце увольнения;
— компенсацию за неиспользованный отпуск;
— выходное пособие.
С увольняемыми сотрудниками необходимо рассчитаться в последний день их работы. Если работник в день увольнения не работал, то деньги ему выплачивают на следующий день после того, как он за ними обратился. Об этом говорится в части 1 статьи 140 Трудового кодекса.
Для учета и расчета заработной платы и других выплат, причитающихся работнику при увольнении, применяется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) по форме № Т-61, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Образец составления записки-расчета приведен на с. 39.
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
Компенсация выплачивается:
— за неиспользованные ежегодные основные отпуска;
— дополнительные отпуска, предусмотренные трудовым законодательством.
На что может претендовать работник
Если работник не был в отпуске несколько лет, то компенсация выплачивается ему за все годы. Об этом говорится в части 1 статьи 127 Трудового кодекса.
Работнику, который трудится в организации менее полугода, компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в общем порядке.
Если продолжительность отпуска работника установлена в календарных днях, то и компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из количества неиспользованных календарных дней. Если же дополнительный отпуск предоставлен в рабочих днях, то и компенсация рассчитывается исходя из количества рабочих дней.
На сегодняшний день единственным документом, разъясняющим порядок расчета суммы компенсации, являются Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР от 30.04.30 № 169. Они применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ).
Сначала необходимо определить количество неиспользованных календарных дней отпуска. При этом нужно учесть, что продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Отпуск предоставляется не за календарный, а за рабочий год. Первый рабочий год начинается с первого дня работы по трудовому договору и заканчивается спустя 12 календарных месяцев при условии, что никакие события не нарушали его течения.
За каждый из 12 календарных месяцев рабочего года работнику положено отгулять 2,33 календарного дня отпуска (28 календ. дн. : 12 мес.) (письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).
Число дней отпуска, положенное работнику за каждый месяц работы, умножают на количество месяцев, проработанных сотрудником. Если последний месяц расчетного года сотрудник отработал не полностью, применяют методы округления: менее 15 дней отбрасывают, а 15 дней и более — округляют до целого месяца (п. 35 Правил об очередных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.30 № 169).
При расчете компенсации за неиспользованный отпуск количество дней неиспользованного отпуска нельзя округлять в меньшую сторону (письмо Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 № 4334-17).
Первый рабочий год у системного администратора А.А. Певцова начался 1 марта 2005 года. У него не было периодов, исключаемых из стажа, учитываемого при предоставлении отпуска, перечисленных в части 2 статьи 121 Трудового кодекса. Всего с 1 марта 2005 года по 30 июня 2008 года он отгулял 42 дня ежегодного оплачиваемого отпуска (в 2006 году — 28 календарных дней и в 2007 году — 14 календарных дней). Необходимо определить количество дней неиспользованного отпуска.
РЕШЕНИЕ. Определим, какое количество календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска работник мог использовать начиная с 1 марта 2005 года:
— 28 календарных дней — за первый рабочий год — с 01.03.2005 по 28.02.2006;
— 28 календарных дней — за второй рабочий год — с 01.03.2006 по 28.02.2007;
— 28 календарных дней — за третий рабочий год — с 01.03.2007 по 29.02.2008;
— 9,32 календарного дня (2,33 календ. дн.#4 мес.) — за четвертый рабочий год — с 01.03.2008 по 30.06.2008.
Всего 93,32 календарного дня. Таким образом, работник не использовал 51,32 календарного дня (93,32 календ. дн. - 42 календ. дн.). Оплате подлежат 52 календарных дня.
Для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск необходимо умножить сумму среднего дневного заработка на количество неиспользованных дней отпуска. Порядок расчета среднего дневного заработка приведен в пункте 10 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумму компенсации за неиспользованный отпуск включают в состав текущих расходов организации (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитывают на тех же счетах учета затрат, что и заработную плату:
ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 70
— начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— выдана компенсация за неиспользованный отпуск.
Налоговый учет
Основной ежегодный оплачиваемый отпуск. Сумма компенсации за неиспользованный основной отпуск при увольнении:
— включается в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ);
— облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
— не облагается ЕСН, поскольку такая выплата является компенсационной (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
— не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон № 167-ФЗ);
— не облагается взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, далее — Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС России).
Сводные сведения о налогообложении компенсаций за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск приведены в таблице на с. 44.
ПРИМЕР 2. Воспользуемся данными примера 1. Системный администратор А.А. Певцов не отгулял 52 календарных дня ежегодного оплачиваемого отпуска.
Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск необходимо определить средний дневной заработок А.А. Певцова. Расчетный период — с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года — он отработал полностью. Оклад работника 29 400 руб. За 12 месяцев расчетного периода сотруднику было начислено 352 800 руб. (29 400 руб.#12 мес.). Необходимо определить сумму компенсации за неиспользованный отпуск, сумму заработка за июнь, отразить на счетах бухгалтерского учета проводки по начислению и налогообложению этих сумм.
РЕШЕНИЕ. Средний дневной заработок равен 1000 руб. (352 800 руб. : : 12 мес. : 29,4 календ. дн.), где 29,4 — среднемесячное число календарных дней.
Компенсация за неиспользованный отпуск составит 52 000 руб. (1000 руб.# #52 календ. дн.).
В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 81 400 руб. (29 400 руб. + 52 000 руб.) — начислена заработная плата за июнь и компенсация за неиспользованный отпуск;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физичес-ких лиц»
— 10 582 руб. (81 400 руб.#13%) — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 70 818 руб. (81 400 руб. - 10 582 руб.) — выплачены сотруднику заработная плата за июнь и компенсация за неиспользованный отпуск.
Дополнительный оплачиваемый отпуск. Дополнительные отпуска могут быть предусмотрены не только трудовым законодательством, но и коллективными договорами. От этого обстоятельства зависит порядок их налогообложения.
Если дополнительный отпуск предусмотрен трудовым законодательством, то налоги на суммы компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск при увольнении начисляются в том же порядке, что и при выплате компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск.
Расходы на выплату компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск, установленных коллективным договором, но не предусмотренных трудовым законодательством, при исчислении налога на прибыль не учитываются. Об этом говорится в пункте 24 статьи 270 Налогового кодекса.
На сумму компенсации не начисляются:
— ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ);
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ);
— взносы на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России).
Сводные данные о налогообложении компенсаций за неиспользованный дополнительный отпуск приведены в таблице на с. 44.
ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ
Выходное пособие предназначено для того, чтобы возместить работнику заработок, который он не сможет получить за месяц, следующий за днем увольнения.
Выходное пособие выплачивается:
— в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
— в размере двухнедельного среднего заработка — работникам, занятым на сезонных работах (ч. 3 ст. 296 ТК РФ).
Работникам-совместителям выходное пособие выплачивается в полном объеме.
Если работник заключил трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается (ч. 3 ст. 292 ТК РФ).
Выходное пособие исчисляется исходя из количества рабочих дней в первом месяце после увольнения и среднего дневного заработка. Обратите внимание: средний дневной заработок для расчета выходного пособия определяется иначе, чем средний дневной заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях. Его рассчитывают путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период рабочих дней (п. 9 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
ПРИМЕР 3. На основе данных примера 2 необходимо рассчитать выходное пособие А.А. Певцову.
РЕШЕНИЕ. Сумму начисленного заработка за расчетный период с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года берем ту же — 352 800 руб. А количество фактически отработанных рабочих дней за этот период составляет 249.
Средний дневной заработок равен 1416,87 руб. (352 800 руб. : 249 раб. дн.).
Количество рабочих дней в июле 2008 года (по производственному календарю) — 23.
Таким образом, работнику начислено выходное пособие в размере 32 588,01 руб. (1416,87 руб.#23 раб. дн.).
Выходное пособие сверх нормы
В трудовом или коллективном договоре могут быть предусмотрены дополнительные по сравнению с трудовым законодательством основания для выплаты выходного пособия, а также устанавливаться повышенные размеры пособий (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Такие пособия выплачиваются на основании решения собственников организации.
СРЕДНИЙ МЕСЯЧНЫЙ ЗАРАБОТОК НА ПЕРИОД ТРУДОУСТРОЙСТВА
Помимо выходного пособия трудовым законодательством работникам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, гарантировано сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
Порядок назначения и расчета
Средний месячный заработок на период трудоустройства сохраняется за бывшим сотрудником в течение двух месяцев после увольнения. При этом сумма выходного пособия, выплаченная сотруднику при увольнении, засчитывается в счет выплат за первый месяц периода трудоустройства (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Обратите внимание: если выходное пособие выплачивается авансом независимо от факта трудоустройства бывшего работника, то средний заработок за период трудоустройства — по истечении второго месяца и на основании подтверждающих документов.
Среднемесячный заработок работник получит только в том случае, если он не сможет устроиться на новую работу. Чтобы подтвердить этот факт, бывший сотрудник должен предъявить трудовую книжку. Если же сотрудник заключил трудовой договор в течение второго месяца, то средний заработок ему следует выплатить только за те дни второго месяца, пока он не был трудоустроен.
ПРИМЕР 4. В ООО «Премьера» 1 сентября 2008 года обратился бывший сотрудник А.А. Певцов, уволенный 30 июня 2008 года в связи с ликвидацией организации, с просьбой выплатить ему средний месячный заработок за август (второй месяц после увольнения). А.А. Певцов устроился на работу 20 августа 2008 года. В качестве подтверждения он предъявил заверенную по новому месту работы копию трудовой книжки. Необходимо определить сумму среднего месячного заработка за второй месяц (с 1 по 19 августа 2008 года) по календарю пятидневной рабочей недели за 13 рабочих дней.
РЕШЕНИЕ. Сумма среднего месячного заработка составила 18 419,31 руб. (1416,87 руб.#13 раб. дн.).
По решению службы занятости работодателю придется выплатить средний месячный заработок и за третий месяц в случае, если в течение первых двух недель после увольнения сотрудник обратился в службу занятости населения и не трудоустроился (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).
В бухгалтерском учете сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Обратите внимание: если на момент обращения организация уже ликвидирована, то сотрудник не сможет получить среднемесячный заработок на период трудоустройства за третий месяц.
Кто имеет право на сохранение среднего заработка на период трудоустройства
Право на получение среднего заработка на период трудоустройства зависит от условий трудового договора и наличия особых льгот у самого работника.
Права нет. Средний заработок на период трудоустройства не выплачивается:
— совместителям, так как они имеют работу по основному месту трудоустройства;
— работникам, принятым на сезонные работы (ч. 3 ст. 296 ТК РФ);
— работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ч. 3 ст. 292 ТК РФ).
Северяне. За работниками, уволенными из организаций, находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Это установлено в части 1 статьи 318 Трудового кодекса.
На основании решения службы занятости средний заработок может быть сохранен за бывшими работниками-северянами и на период до шести месяцев. Но только если сотрудник обратился в службу занятости в течение месяца со дня увольнения, но трудоустроен не был (ч. 2 ст. 318 ТК РФ).
Размер среднего заработка в этом случае также рассчитывается в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса.
В том же порядке следует выплачивать средний заработок на период трудоустройства сотрудникам, которые до увольнения в связи с ликвидацией работали:
— в местностях, которые не относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но включенных в перечень территорий, где выплачиваются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате (Определение Верховного суда РФ от 11.11.2005 № 53-В05-9);
— на территории закрытых административно-территориальных образований (п. 4 ст. 7 Закона РФ от 14.07.92 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании»).
Пенсионеры, уволенные в связи с ликвидацией организации. Несмотря на то что пенсионеры не признаются безработными (п. 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»), организация обязана выплатить им средний заработок на период трудоустройства. Дело в том, что работающие пенсионеры имеют те же права, что и другие сотрудники организации (ст. 178 ТК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 15.03.2006 № 03-03-04/1/234.
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА
Работодатель имеет право расторгнуть с работником трудовой договор до истечения двух месяцев со дня его уведомления (ч. 3 ст. 180 ТК РФ). Но это возможно только с письменного согласия сотрудника и при условии выплаты ему дополнительной компенсации в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Дополнительная компенсация рассчитывается в том же порядке, что и выходное пособие, и выплачивается работнику в день увольнения (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).
В бухгалтерском учете сумма дополнительной компенсации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В письме Минфина России от 12.04.2006 № 03-05-02-04/45 указывается, что дополнительная компенсация учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ) и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, дополнительная компенсация не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ), взносами на травматизм (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС России).
Сводные данные о налогообложении компенсаций приведены в таблице ниже.
Таблица. Налогообложение выплат при увольнении сотрудника в связи с ликвидацией организации
| Выплаты при увольнении в связи с ликвидацией организации | Налоги и сборы |
||||
налог на прибыль | Взносы на ОПС | Взносы на травматизм |
|||
| Компенсация за неиспользованный основной отпуск | |||||
| Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, установленный ТК РФ | |||||
| Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, предусмотренный коллективным или трудовым договором, но не предусмотренный ТК РФ | |||||
| Выходное пособие в размере, установленном ТК РФ | |||||
| Средний месячный заработок на период трудоустройства в размере, установленном ТК РФ | |||||
| Дополнительная компенсация при досрочном расторжении трудового договора (до истечения двух месяцев со дня уведомления работника об увольнении в связи с ликвидацией) | |||||
